Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.03.2019 р. № 1348/ІПК/08-01-13-02-08

Головне управління ДФС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі-ПКУ), розглянуло лист на отримання індивідуальної податкової консультації (..) щодо окремих питань визначення доходу, отриманого в іноземній
валюті, фізичною особою - підприємцем платником єдиного податку третьої групи, що не є платником податку на додану вартість, та з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції, повідомляє.

Відповідно до ст.192 Цивільного кодексу України від 16.01.2003    №435-ІV, зі змінами та доповненнями, законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території України, є грошова одиниця України - гривня.

Постановою Національного банку України від 12.11.2003 №492 затверджена Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах (далі-Інструкція 492), яка регулює правовідносини, що виникають під час відкриття банками, поточних і вкладних (депозитних) рахунків у національній та іноземних валютах суб'єктам господарювання, фізичним особам, іноземним представництвам, нерезидентам-інвесторам, ініціативній групі з проведення всеукраїнського референдуму.

Пунктом 5.2. Інструкції 492 визначено, що поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV ПКУ.

Згідно з п.292.1 ст.292 ПКУ доходом платника єдиного податку фізичної особи -підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст.292 ПКУ.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти,встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п.292.5 ст.292 ПКУ).

Пунктом 292.6 ст.292 ПКУ встановлено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Разом з цим, п.24 розділу III постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» (далі-Положення №5) встановлено вимогу щодо обов'язкового продажу на валютному ринку України надходжень в іноземній валюті з-за кордону, зокрема, на користь фізичних осіб - підприємців.

Надходження в іноземній валюті, зазначені в п.24 розділу III Положення №5, підлягають обов'язковому продажу на валютному ринку України банкам та/або Національному банку з 07 лютого 2019 року до 28 лютого 2019 року (включно) у розмірі 50 відсотків, з 01 березня 2019 року - у розмірі 30 відсотків.

Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними з урахуванням положень валютного законодавства (п.25 Положення №5).

Банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з п.24 розділу III Положення №5 поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на розподільчий рахунок (п.28 Положення №5).

Пунктом 29 Положення №5 визначено, що банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті:

1) без доручення клієнта;

2) виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

Згідно з вимогами п.5.3 Інструкції 492, на поточні рахунки в іноземній валюті через розподільчі рахунки зараховуються кошти, зокрема, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами).

Зарахування коштів на поточний рахунок в іноземній валюті фізичної особи -резидента, яка є підприємцем, та використання коштів з цього рахунку здійснюється за режимом поточного рахунку в іноземній валюті юридичних осіб - резидентів (п.5.6 Інструкції 492).

Враховуючи те, що розподільчі рахунки використовуються банківськими установами при перерахуванні доходів в іноземній валюті на поточні рахунки клієнтів як транзитні, до складу доходу фізичної особи-підприємця платника єдиного податку третьої групи при одержанні доходу в іноземній валюті включається сума, яка надійшла на поточний рахунок платника у гривнях після обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на валютному ринку України; залишок виручки в іноземній валюті, що не підлягає обов'язковому продажу.

При цьому, показники, виражені іноземній валюті, перераховуються у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату їх отримання, тобто на дату надходження коштів на поточний рахунок платника податків відкритий в іноземній валюті.

Розрахунок курсової різниці, яка виникає при продажу іноземної валюти фізичної особи-підприємця, та відображення такої курсової різниці в обліку платника єдиного податку, нормами ПКУ не передбачено.

Платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів (далі - Книга) за формою та в Порядку, встановленими наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579 (далі - Порядок) шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів (пп.296.1.1 п.296.1 ст.296 ПКУ).

Відповідно до п. 5 та п.6 Порядку, записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема про кошти, які надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою (окремо в готівковій та безготівковій формі).

Враховуючи викладене, у разі отримання фізичною особою-підприємцем доходу в іноземній валюті у Книзі відображається:

• сума, яка надійшла на поточний рахунок платника у гривнях після обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті;
• сума виручки в іноземній валюті (з врахування комісії, утриманої банком), що не підлягає обов'язковому продажу, перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату надходження коштів на поточний рахунок платника податків в іноземній валюті.

При цьому, записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня протягом якого кошти надійшли на поточні рахунки платника податку, відкриті у національній та іноземних валютах.

Дані Книги використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.

Згідно з п.52.2 ст.52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.