Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.03.2019 р. № 1361/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України на запит Товариства з обмеженою відповідальністю щодо плати за землю (далі - плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третьої групи) та надає в оренду об’єкт нерухомості (один із видів його діяльності за КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна»), розташованої на земельній ділянці, що належить йому на праві власності.

Товариство запитує про наявність у нього права скористатися особливим порядком сплати земельного податку (далі - Податок) на підставі норм п. 4 п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Податковим кодексом України (далі - Кодекс) визначено, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок та постійні землекористувачі (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст.,14 Кодексу), в яких обов’язок сплати або право на звільнення від його сплати настає з дня виникнення прав власності чи постійного користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Враховуючи зазначене, звільнення від сплати земельного податку, передбачене п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, поширюється на Товариство за умови використання ним земельної ділянки для провадження господарської діяльності, зокрема надання її або окремої будівлі, споруди (їх частин), що розташовані на такій земельній ділянці, в оренду за укладеними цивільно-правовими угодами.

Відповідно до частини четвертої п. 297.1 ст. 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності.

Враховуючи наведене, якщо Товариство є власником земельної ділянки та використовує її в своїй господарській діяльності, то він може застосувати право звільнення від сплати земельного податку та подати уточнену податкову декларацію з плати за землю.

Разом з цим слід зазначити, що під час застосування норми п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу для обчислення податкових зобов’язань із земельного податку суб’єкти господарювання, що обрали спрощену систему оподаткування, повинні керуватися приписами Постанови Колегії суддів палати в адміністративних справах Верховного Суду України від 24.11.2015 № 826/14703/13-а в частині того, що спрощена система оподаткування не звільняє суб’єкта господарювання від виконання податкових зобов’язань зі сплати податків, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати, а також встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.