Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ПОЛТАВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.04.2019 р. № 1805/ІПК/10/16-31-40-01-23

Головне управління Державної фіскальної служби у Полтавській області відповідно до статті 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 за №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс) розглянуло звернення ТОВ на отримання індивідуальної податкової консультації з питання відображення в декларації акцизного податку обсягів пального за складеними акцизними накладними/розрахунками коригування, і повідомляє.

Питання, викладене в зверненні ТОВ: які акцизні накладні відображаються в декларації акцизного податку за звітний період - які складені протягом календарного місяця (звітного періоду) чи які зареєстровані протягом календарного місяця?

Відповідно підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) платником акцизного податку є особа яка реалізує пальне.

Згідно з пунктом 231.1 статті 231 Податкового кодексу України платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1 статті 14 ПКУ реалізація пального -будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника.

У відповідності до пункту 231.5 Податкового кодексу при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов’язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального.

Акцизні накладні, які не надаються отримувачу
пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Отже, у додатку 1-1 до декларації акцизного податку відображаються ті акцизні накладні, які зареєстровані в єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) за операціями з реалізації пального, що здійснені у звітному періоді.

Форма декларації акцизного податку (з додатками) та Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку (далі - Порядок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 року № 14 “Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку” (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2016 року № 841).

Дані щодо отримання та реалізації пального відображаються в Додатку 1 “Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу”, який обов'язково заповнюється всіма платниками акцизного податку з реалізації пального; показники графи 20 Додатку 1 переносяться до розділу В декларації (код операції В2).

Порядком заповнення та подання декларації акцизного податку передбачено заповнення Додатку 1-1 в наступному порядку, зокрема щодо отримання та реалізації пального:

• у графах 4-10 зазначаються відомості про загальні обсяги пального в тис. л, приведеного до t 15° C, яке отримано та реалізовано у звітному періоді;
• графа 4 - отримано згідно з митними деклараціями та за акцизними накладними/розрахунками коригування до акцизних накладних (на збільшення), які зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН);
• графа 5 - реалізовано за зареєстрованими в ЄРАН акцизними накладними, виданими отримувачу пального, розрахунками коригування до акцизних накладних (на зменшення);
• графи 6 - 10 - реалізовано за зареєстрованими в ЄРАН акцизними накладними, які не видавалися отримувачу пального, розрахунками коригування до акцизних накладних (на зменшення) за відповідними типами причин.

При заповненні Декларації акцизного податку та додатків до неї слід керуватись вищезазначеним Порядком заповнення та подання декларації акцизного податку.

Відповідно до підпункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.