Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.04.2019 р. № 1819/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо відшкодування суми ПДВ сплаченої у попередніх і звітному (податкових) періодах постачальникам та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПКУ при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПКУ, така сума:

• а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.З статті 200-1 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
• б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.З статті 200-1 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
• в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21 (із змінами та доповненнями) платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації додаток З та додаток 4.

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 ПКУ на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від’ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Значення рядка 3 таблиці 1 додатка 3 переноситься до рядка 20.2 податкової декларації. При заповненні рядка 20.2 обов’язковим є подання додатка 3 та додатка 4.

При розшифровці в графах 3 та 4 таблиці 2 додатка 3 суми податку, фактично сплаченої у попередніх і звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг вказується звітний податковий період, у якому виникло від’ємне значення.

Як викладено у зверненні, податкова накладна, складена в грудні 2018 року та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням термінів реєстрації в січні 2019 року, включена до складу податкового кредиту в січні 2019 року.

В даному випадку в графах 3 та 4 таблиці 2 додатка 3 вказується період включення податкової накладної до декларації з податку на додану вартість, а саме січень 2019 року.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.