Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.04.2019 р. № 1854/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суми безповоротної фінансової допомоги фізичним особам, перерахованим на рахунок неприбуткових організацій, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Підпунктом 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення п.п. 140.5.9 цього пункту.

Водночас у разі перерахування коштів на користь неприбуткової організації формується різниця відповідно до положень п.п. 140.5.9 та 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Так, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Отже, у разі якщо платник податку на прибуток перераховує безповоротну фінансову допомогу або надає товари (роботи, послуги) на безоплатній основі особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб) або платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, то фінансовий результат до оподаткування такого платника податку збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг).

Сума перерахованої безповоротної фінансової допомоги (вартість безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) у цьому випадку відображається у рядку 3.1.10 додатка РІ до рядка 03 РІ податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація).

Якщо сума коштів або товари (роботи, послуги) безоплатно перераховуються (передаються) неприбутковій організації, внесеній до Реєстру неприбуткових установ та організацій протягом звітного (податкового), то при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток бухгалтерський фінансовий результат податкового (звітного) періоду підлягає коригуванню (збільшенню) на суму допомоги, яка перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Сума коштів, безоплатно передана неприбутковій організації, відображається у рядку 3.1.9 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

У разі якщо платники податку на прибуток підприємств надають (перераховують) фінансову допомогу на безповоротній основі безпосередньо фізичній особі, то фінансовий результат до оподаткування не коригується.

Для надання більш конкретної відповіді слід детально дослідити фактичні обставини здійснення відповідних господарських операцій, зокрема об’єкт та суб’єктний склад договорів про перерахування коштів організаторам та/або постачальникам послуг, які надаються фізичним особам, та вивчити відповідні підтверджуючі документи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).