Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У СУМСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.04.2019 р. № 1869/ІПК/18-28-12-03-20

Головне управління ДФС у Сумській області на виконання рішення Сумського окружного адміністративного суду від 26.02.2019 по справі №480/74/19 з урахуванням висновків Харківського апеляційного адміністративного суду, викладених у постанові від 21.11.2018 по справі № 818/1643/18, на звернення Підприємства від 09.11.2017 № 22/8034 та звернення Підприємства від 09.04.2019 №22/2742, керуючись статтями 52, 53 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає індивідуальну податкову консультацію.

У Зверненні від 09.11.2017 № 22/8034 Підприємство поінформувало, що надає послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, і як платник рентної плати за спеціальне використання води (далі - Рентна плата) запитує:

«1. Чи буде вірне визначення Підприємства з 01.01.2018 об’єкта оподаткування Рентної плати шляхом врахування всього обсягу отриманої шляхом забору води з водних об 'єктів, за виключенням з об ’єкту оподаткування:

1) обсягів втрат води в системах водопостачання;

2) обсягів води, поставленої населенню (фізичним особам) для задоволення питних та санітарно-гігієнічних потреб;

3) обсягів води, поставленої юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, у тому числі своїх робітників;

4) обсягів води, поставленої до ОСББ, ЖБК, які отриману воду використовують для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, у тому числі для обслуговування місць загального користування та при будинкової території;

5) обсягів води, поставленої теплопостачальним організаціям згідно з окремим договором, які отриману воду повністю підігрівають та постачають населенню для задоволення їх санітарно-гігієнічних потреб в гарячій воді;

6) обсягів води, поставленої теплопостачальним організаціям згідно з окремим договором, які отриману воду повністю використовують для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення в холодній воді, у тому числі своїх робітників.

2. Чи буде вірне виключення Підприємства з 01.01.2018 з об’єкта оподаткування обсягів води, використаних підприємством для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб працівників власного підприємства під час виконання ними роботи на підприємстві.

3. Чи буде вірне виключення з об’єкта оподаткування обсягів води, поставленої Підприємством юридичним особам (наприклад школам, дитячим садкам, кафе) та фізичним особам-підприємствам, які використовують отриману воду, як для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (використання води в туалетних, душових, ванних кімнатах і умивальниках, використання для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані), так і для інших цілей (приготування їжі, виготовлення напоїв, миття посуди в столовій тощо).

• Чи треба в таких випадках розмежовувати окремо обсягів води, використаної для питних і санітарно-гігієнічних потреб (використання води в туалетних, душових, ванних кімнатах і умивальниках, використання для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані), та використаної на інші цілі (приготування їжі, виготовлення напоїв, миття посуди в столовій тощо).
• 4. Яким чином при визначенні об’єкта оподаткування з 01.01.2018 при постачанні Підприємством води суб’єктами господарювання: ЖБК, ОСББ, теплопостачальним організаціям розмежовувати та вираховувати із загальних (фактичних) обсягів води обсяги води, спожитої безпосередньо населенням (використання для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб) та використання суб’єктами господарювання для задоволення своїх власних (інших) потреб.
• 5. Яким чином при визначенні об’єкта оподаткування з 01.01.2018 при постачанні Підприємством води юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, які використовують отриману воду, як для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, так і для інших цілей розмежовувати окремо обсяги води, використаної для питних та санітарно-гігієнічних потреб, та використаної на інші цілі.
• 6. Якими роз ’ясненнями, податковими консультаціями ДФС із зазначених питань доцільно керуватись Підприємству при визначенні об ’єкта оподаткування Рентної плати в 2018році.».

Пункти 1-3 Звернення від 09.11.2017 №22/8034 стосуються визначення Підприємством об’єкта оподаткування Рентною платою, а також правильності застосування «виключення з об’єкта оподаткування обсягів води».

Основні елементи оподаткування Рентною платою визначені у статті 255 Кодексу.

Зокрема, пунктом 255.3 статті 255 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування Рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі.

При цьому термін «фактичний обсяг води, який використовують» визначено лише у підпункті 255.11.2 пункту 255.11 статті 255 Кодексу, як обсяг, що зазначений у дозвільному документі на здійснення спеціального водокористування як ліміт забору води з водного об’єкту (підпункт 4 пункту 5 Порядку видачі дозволів на спеціальне водокористування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.03.2002 №321) без встановлення спеціального порядку обліку таких обсягів забору води.

Таким чином, теза Підприємства щодо визначення «об’єкта оподаткування Рентної плати шляхом врахування всього обсягу отриманої шляхом забору води з водних об ’єктів» є вірною.

Кодексом не передбачено процедур зменшення або, як зазначається у Зверненні Підприємства від 09.11.2017 №22/8034, «виключення з об'єкта оподаткування обсягів води».

Таким чином припущення Підприємства у п. 1-3 Звернення від 09.11.2017 №22/8034, включаючи всі підпункти п. 1, щодо наявності умов «виключення з об'єкта оподаткування обсягів води», не відповідають нормам Кодексу.

Водночас, платникам Рентної плати надана податкова преференція, яка полягає у тому, що для визначеного у пункті 255.4 статті 255 Кодексу вичерпного переліку видів обсягів води платники Рентної плати не виконують (не справляють) податкові зобов’язання з Рентної плати, наприклад, за частину об’єкта оподаткування Рентною платою, яка постачається населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб.

Кодекс не поширив податкову преференцію на згадану у п. 3 Звернення від 09.11.2017 №22/8034 частину об’єкта оподаткування Рентною платою, який споживається фізичними особами-підприємцями та юридичними особами для цілей, інших ніж зазначені у пункті 255.4 статті 255 Кодексу.

Оскільки порядок обліку обсягів води, яка використовується первинними водокористувачами регулюється нормами галузевого законодавства, наприклад, Ліцензійними умовами провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення, затвердженими постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 22.03.2017 №307, а Кодексом не встановлено спеціальний порядок ідентифікації частин об’єкта оподаткування Рентною платою, то для випадків, визначених п. 4-5

Звернення від 09.11.2017 №22/8034, Підприємство має керуватися обліковими процедурами, які передбачені вказаними Ліцензійними умовами.

Разом з тим ДФС України, керуючись насамперед нормами статті 255 Кодексу, у листі від 08.05.2018 № 1388/4/99-99-12-02-03-13 надала методичні рекомендації з декларування податкових зобов’язань з Рентної плати у разі наявності у платника Рентної плати більш ніж один об’єкт оподаткування Рентною платою.

Вказаний лист розміщений на офіційному веб-порталі ДФС у рубриці: Податки, збори, платежі/Загальнодержавні податки/Рентна плата/Рентна плата за спеціальне використання води/листи.

Крім того, ДФС України на Звернення Підприємства від 03.07.2018 № 22/4670 та на виконання рішення Сумського окружного адміністративного суду від 20.09.2018 по справі № 818/2402/18 на звернення Підприємства від 09.11.2017 № 22/8035 щодо отримання індивідуальної податкової консультації про справляння Рентної плати та визначення об’єкта оподаткування Рентною платою надано розгорнуті за всіма порушеними питаннями індивідуальні податкові консультації, які внесено до Єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій 03.08.2018 за № 3415/6/99-99-12-02-03-15/IПК та 08.01.2019 за № 68/6/99-99-12-02-03-15/IПК відповідно.

Також, ГУ ДФС у Сумській області на Звернення Підприємства від 21.01.2019 № 22/485 надана індивідуальна податкова консультація по всім порушеним питанням та практичному заповненню і поданню Додатків 5 «Розрахунок з рентної
плати за спеціальне використання води» до Податкових декларацій з рентної плати за податкові періоди 2018 року, яка внесена до Єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій 01.02.2019 за № 3191/ІПК/18-28-12-03-20.

У Зверненні від 09.04.2019 №22/2742 Підприємство інформує про набрання 04.04.2019 чинності рішення Сумського окружного адміністративного суду від 26.02.2019 по справі № 480/74/19, в черговий раз викладає висновки постанови Харківського апеляційного адміністративного суду від 21.11.2018 по справі № 818/1643/18 та просить надати нову податкову консультацію з урахуванням цих висновків.

Як вже зазначалося, пунктом 255.3 статті 255 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування Рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі.

Кодексом не передбачено процедур зменшення обсягів води, яка є об’єктом оподаткування рентною платою, та, відповідно, умов для несправляння зазначеного податкового платежу з будь-яких обсягів води, незалежно від напрямків її використання (постачання).

Разом з тим, платникам Рентної плати надана податкова преференція, яка полягає у тому, що для визначеного пунктом 255.4 статті 255 Кодексу вичерпного переліку видів обсягів води платники Рентної плати визначають податкові зобов’язання, які дорівнюють «0», зокрема, за частину об’єкта оподаткування Рентною платою, яка постачається населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб.

Використання зазначеної податкової преференції полягає в алгебраїчному множенні 3 (трьох) елементів Рентної плати - об’єкту оподаткування (обсяги води, яка постачається населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб), ставок Рентної плати, визначених підпунктами 255.5.1-255.5.2 пункту 255.5 статті 255 Кодексу, а також коефіцієнту «0».

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).