Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ХЕРСОНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.11.2017 р. № 2627/ІПК/21-22-12-01

Про надання роз’яснення по податковому кредиту

Головне управління ДФС у Херсонській області за результатами розгляду звернення платника на отримання податкової консультації у відповідності до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) з питання оплати товару векселем повідомляє наступне.

Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та пункті 198.2 статті 198 ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди з 01 січня 2016 року до 1 січня 2019 року.

З метою застосування пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ слід враховувати визначення терміну "касовий метод", надане підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ.

Згідно з даним визначенням касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V ПКУ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

У разі виписки векселя Покупцем (отримувач вугільної продукції) в рахунок оплати за договором поставки за касовим методом (п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст.14 Кодексу) слід прийняти до уваги наступне.

Особливості обігу векселів визначаються Законом України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 №2374-ІІІ (далі - Закон №2374). Статтею 4 Закону №2374 визначено, що видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів, векселів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та фінансових казначейських векселів. На момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем. Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

У цьому випадку можна вважати, що виписка векселя платник (отримувач вугільної продукції) в рахунок оплати за договором поставки за касовим методом є наданням Постачальнику (постачальник вугільної продукції) інших видів компенсацій вартості поставленої вугільної продукції, що відповідно до п.201.1 ст. 210 Кодексу тягне за собою обов’язок Постачальника скласти та зареєструвати у ЄРПН податкову накладну на відповідні суми вартості поставленої раніше вугільної продукції. Відповідно до ч. 1 та ч.2 ст. 4 Закону №2374 видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а сума такого боргу має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем У випадку коли платник (покупець вугільної продукції) є векселедавцем, він має право відобразити у податковому кредиті податкову накладну, що була виписана Постачальником по факту отримання векселя в рахунок оплати за договором поставки за касовим методом у звітному періоді, в якому такий вексель був виписаний.