Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.05.2019 р. № 1938/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) розрахунку коригування до податкової накладної (далі - розрахунок коригування), зайво складеної за операцією, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку було складено податкову накладну на операцію з постачання товарів/послуг, щодо оподатковуються ПДВ, а необхідно було скласти податкову накладну на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування згідно з пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Надалі платником податку складено та зареєстровано в ЄРПН правильну податкову накладну (на операції, звільнені від оподаткування).

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН здійснюється відповідно до вимог ПКУ та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 за № 1246.

Податкова накладна/розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 200.3 і 200.9 статті 200 та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 ПКУ, а також з урахуванням Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827.

Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та у порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, з урахуванням змін, внесених наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2018 № 763 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307» (далі - Порядок № 1307).

Порядок складання розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію з постачання товарів/послуг, визначено пунктом 24 Порядку № 1307.

Слід зауважити, що такий розрахунок коригування складається лише у разі, якщо в ЄРПН зареєстровано дві або більше податкових накладних, складених на одну й ту ж операцію з постачання товарів/послуг. Тобто, такі дві податкові накладні повинні містити однакові показники.

Інформація, надана у зверненні, свідчить, що дві податкові накладні, про які йдеться, містять різні показники: одна з них складена на операцію, що підлягає оподаткуванню ПДВ, а інша - на звільнену від оподаткування операцію.

Отже, встановлений пунктом 24 Порядку № 1307 порядок складання розрахунків коригування до таких податкових накладних не може бути застосований.

Розрахунок коригування до податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН без факту здійснення господарської операції (у даному випадку до податкової накладної, складеної з ПДВ), складається у загальному порядку. У такому розрахунку коригування виводяться в «0» відповідні показники усіх рядків податкової накладної, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ).

При цьому у графі 2.1 «код причини» розрахунку коригування зазначається код «103» (повернення товару або авансових платежів).

Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна, та після його реєстрації в ЄРПН бере участь у обрахунку суми податку, визначеної пунктом 200.3 статті 200 ПКУ, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, та її складових.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.