Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.05.2019 р. № 2091/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо визнання господарських операцій з контрагентом-нерезидентом контрольованими та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (дат і — ПКУ), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Згідно із п.п. «в» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ контрольованими операціями, зокрема, є господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), Включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 (далі - Постанова № 1045) затверджено перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ. Вказана постанова набула чинності з 01 січня 2018 року і застосовується до контрольованих операцій, здійснених з 01 січня 2018 року.

07 березня 2018 року набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 31 січня 2018 року № 108 «Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045» (далі -Постанова № 108).

Постановою № 108 із переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, затвердженого Постановою № 1045, виключено держави: Грузія, Республіка Естонія, Латвійська Республіка, Республіка Мальта та Угорщина.

Відповідно до п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ господарські операції, передбачені п.п. 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожнім контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Отже, господарські операції із нерезидентами, зареєстрованими у Грузії, Республіці Естонія, Латвійській Республіці, Республіці Мальта та Угорщині, здійснені у період з 01.01.2018 по 06.03.2018 року, за відсутності інших критеріїв, визначених у пп. «а»-«б», «г»-«ґ» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, будуть визнаватись контрольованими у разі одночасного виконання наступних умов:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податків) за 2018 податковий (звітний) рік,
• обсяг господарських операцій платника податків з таким контрагентом (визначений за правилами бухгалтерського обліку), перевищує 10 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податків).

Таким чином, з метою трансфертного ціноутворення для визнання господарських операцій з нерезидентом Латвійської Республіки контрольованими або неконтрольованими необхідно розглядати вартісні критерії таких операцій в період з 01.01.2018 по 06.03.2018 року.

Починаючи з 07.03.2018, господарські операції з придбання товарів (робіт, послуг) у нерезидента, зареєстрованого у Латвійській Республіці, у разі відсутності інших критеріїв, визначених у пп. «а»-«б», «г»-«ґ» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, не підпадають під визначення контрольованих.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ, індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.