Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У М.КИЄВI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.05.2019 р. № 1955/10/26-15-13-06-12-ІПК

Головне управління ДФС у м. Києві, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі - ПКУ), розглянуло Ваш запит про надання індивідуальної податкової консультації від 12.04.2019 № 12/04/19
і щодо оподаткування доходу у вигляді дивідендів, нарахованого (виплаченого) платником єдиного податку, та в межах компетенції повідомляє.

Дивіденди, що виплачуються, зокрема, платниками єдиного податку третьої групи (юридичними особами) власникам корпоративних прав (засновникам таких платників єдиного податку), оподатковуються за правилами, встановленими розділами її і IV ПКУ (п. 297.4 ст. 297 ПКУ).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, згідно з пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розд. IV ПКУ означає, зокрема, доходи, отримані у вигляді дивідендів.

Особливості оподаткування дивідендів передбачені нормами п. 170.5 ст. 170 ПКУ.

Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Відповідно до пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПКУ доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1 та пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 ПКУ (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Разом з тим, доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ст. 167 ПКУ, тобто 9 відсотків (пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором за ставкою 1,5 відс. (пп. 1.2 та пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ).

Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі - розрахунок за ф. № 1ДФ), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі - Порядок).

Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, сума доходу у вигляді дивідендів відображається у податковому розрахунку за ф. 1ДФ під ознакою доходу «109» (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

Отже, дохід у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахований (виплачений) юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи, оподатковується за ставкою податку на доходи фізичних осіб у розмірі 9 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотки та відображається в розрахунку за ф. №1ДФ.

Додатково повідомляємо, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).