Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.05.2019 р. № 2360/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо дати визначення податкового зобов’язання з ПДВ, складання та реєстрації податкових накладних по операціях з постачання товарів партіями при отриманні часткової передплати та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ, їх коригування, складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної регулюються статтями 187, 192 і 201 розділу V Кодексу та Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

При цьому податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою дня нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
• дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Враховуючи викладене, постачальник товарів зобов'язаний за правилом «першої події» визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у встановлені Кодексом терміни на покупця таких робіт/послуг.

Отже, у випадку, наведеному у зверненні, податкові зобов'язання з ПДВ визначаються:

• на дату отримання платником податку - постачальником товарів суми коштів, що надійшли на його поточний рахунок як попередня оплата (аванс) від покупця товарів (податкова накладна складається на дату авансового платежу як оплати за товари);
• на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару (податкова накладна складається на залишок неоплаченої частини вартості товару, поставка якого відбулася).

Щодо складання розрахунку коригування до податкової накладної слід врахувати, що згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу такий розрахунок складається в порядку, встановленому для податкових накладних, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, з метою відповідного коригування суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача.

Таким чином, в описаному у зверненні випадку підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної відсутні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.