Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У СУМСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.05.2019 р. № 2386/ІПК/18-28-13-01-24

Головним управлінням ДФС у Сумській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), розглянуто Ваше звернення щодо оподаткування доходів громадян (орендної плати за орендовані земельні ділянки), віднесених до учасників бойових дій - військовослужбовців, які беруть (брали) безпосередню участь в антитерористичній операції (далі - АТО), та в межа): компетенції повідомляємо таке.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, ст. 164 якого визначено перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до ст. 162 Кодексу платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні так і іноземні доходи.

Згідно з п.п.163.1.1 п. 163.1 ст.163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями статей 172 - 173 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника, податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1 - 170.1.3 цього пункту оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу (п.170.4 ст. 17С Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. Кодексу об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу.

Ставка військового збору становить 1,5 відс. від об’єкта оподаткування визначеного п.п. 1.2 п.16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 1 і прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Кодексу).

При цьому відповідно до п.п. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідне з розд. IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доход} фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п 165.1 ст. 165 Кодексу.

Тимчасово, на період проведення антитерористичної операції (далі - АТО) та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об’єднаних сил (далі - ООС), не підлягають оподаткуванню військовим збором: доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національно: гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державно і служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в антитерористичній операції та/або здійснення заходів і:; забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення ООС.

Порядок підтвердження статусу зазначених осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором визначається Кабінетом Міністрів України.

З урахуванням зазначеного, отриманий дохід фізичною особою, як учасником АТО, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (за ставкою 18%) та військовим збором (за ставкою 1,5%).

Крім того відповідно до статті 75 Конституції України єдиним органом законодавчої влади в Україні є парламент - Верховна Рада України.

Згідно з п.п. 4.4 ст.4 Кодексу установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами та радами об'єднаних територіальни): громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.

Водночас податкова консультація має індивідуальний характер і може; використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).