Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2019 р. № 2454/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо формування податкових зобов’язань з ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг (виконання робіт) із будівництва (спорудження) каналізаційних колекторів та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як вбачається із положень пунктів 1.4 розділів 1 копій договорів генпідряду від 24.10.2017 № 24/10-17 та № 24/10-2017 (далі - Договори), доданих до звернення, фінансування будівництва (спорудження) каналізаційних колекторів здійснюється за рахунок бюджетних коштів.

Згідно з положеннями розділу 5 Договорів строки виконання робіт встановлюються Договорами та визначаються датою їх початку і закінчення. Невід’ємною частиною Договорів є календарний графік виконання робіт, в якому визначається дата початку та закінчення всіх видів (етапів, комплексів) робіт. передбачених Договорами (додатки № 3 до Договорів). У додатках № 3, а також інших додатках до Договорів встановлено календарний графік виконання робіт.

До початку робіт генеральний підрядник зобов’язаний розробити та погодити в установленому порядку проект виконання робіт по кожній черзі (етапу) будівництва (підпункт 9.2.1 пункту 9.2 розділу 9 Договорів).

Після закінчення виконання робіт (етапу) генеральний підрядник передає замовнику акт виконаних робіт (пункт 11.1 розділу 11 Договорів).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ регулюються статтями 187 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Пунктом 187.9 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

Для цілей пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.

Враховуючи викладене та зважаючи на те, що умовами Договорів передбачено поетапне здавання генеральним підрядником замовнику робіт із будівництва (спорудження) каналізаційних колекторів, такі Договори не відповідають вимогам, встановленим для довгострокових договорів (контрактів), а отже для цілей оподаткування ПДВ податкові зобов’язання з ПДВ у виконавця (генерального підрядника) повинні визначатися не відповідно до пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ, а у загальному порядку.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).