Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2019 р. № 2781/6/99-99-12-01-04-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо практичного застосування норм податкового законодавства стосовно оформлення акцизних складів в окремих випадках та в межах компетенції повідомляє наступне.

Товариство звертається з проханням надати роз’яснення з приводу нижченаведених питань:

1. Чи необхідно Товариству оформлювати акцизний склад у разі якщо підприємством здійснюється придбання бензину, дизпалива та палива для реактивних двигунів (код згідно з УКТ ЗЕД 2710124194, 2710194300, 2710192100) виключно для потреб власного споживання, при тому, що загальна місткість ємностей для зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів та запланований обсяг придбання пального наливом на 2019 рік менше 1000 кубічних метрів?

2. Чи вірно Товариство розуміє, що операції з придбання бензину та дизпалива (код згідно з УКТ ЗЕД 2710124512) в талонах не потребують оформлення акцизних складів незалежно від обсягу такого придбання?

3. Чи вірно Товариство розуміє, що підприємство не повинно реєструватися платником акцизного податку, реєструвати акцизні склади та складати акцизні накладні у разі якщо підприємством здійснюється:

- придбання бензину та дизпалива (код згідно з УКТ ЗЕД 2710124194, 2710194300, 2710192100) виключно для потреб власного споживання, при тому, що загальна місткість ємностей для зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів та запланований обсяг придбання пального наливом на календарний рік менше 1000 кубічних метрів?

- придбання бензину та дизпалива (код згідно з УКТ ЗЕД 2710124512) в талонах виключно для потреб власного споживання незалежно від обсягу такого придбання?

Щодо питання 1.

Відповідно до п.п. 14.1.6. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України в редакції з 01.07.2019 (далі - Кодекс), акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі -приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;
 

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
 

Не є акцизним складом:
 

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;
 

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
 

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб’єкт господарювання -платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та
використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
 

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.

Відповідно до пп. 14.1.224 п.14.1. ст.14 Кодексу розпорядник акцизного складу - суб’єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Отже, враховуючи викладене вище та той факт, що Товариство планує здійснювати придбання пального виключно для потреб власного споживання, при цьому загальна місткість ємностей для зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а обсяги закупівлі пального протягом календарного року не перевищують 1000 кубічних метрів, місця зберігання пального Товариства не підпадають під визначення акцизний склад, а Товариство не вважається розпорядником акцизного складу згідно Кодексу.

Щодо питання 3. 2.

Відповідно до п.п. 14.1.212. п. 14.1. ст. 14 Кодексу реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Суб’єкт господарської діяльності, який здійснюватиме будь-які операції, визначені п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, є особою, яка реалізує пальне, і відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку.

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому ст. 212 Кодексу (п. 231.4 ст. 231 Кодексу).

Також повідомляємо, що згідно розділу 3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої спільним наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв’язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155 (далі — Інструкція № 281) зазначено, що талон — це спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

Операції з придбання пального в талонах не потребують оформлення акцизних складів, так як на АЗС безпосередньо проходить операція зі зберігання пального, що водночас підпадає під визначення акцизного складу відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та на якому згідно пункту 4 Постанови Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 № 891 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого та реалізованого пального і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв’язку» повинен вестись в Реєстрі за кожним розпорядником акцизного складу облік обсягу обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД по резервуару.

Відповідно до п.52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.