Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЧЕРНIГIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.11.2017 р. № 2737/ІПК/25-01-13-06-11

Головне управління ДФС у Чернігівській області, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами і доповненнями (далі — Кодекс), розглянуло Ваш запит від ****** щодо оподаткування спадщини, отриманої фізичною особою, яка має зареєстроване місце проживання в АР Крим, і в межах компетенції повідомляє.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються Кодексом.

Разом з тим п. 26 підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачено, що на період дії Закону України від 15 квітня 2014 року № 1207-VІІ «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» Кодекс застосовується з урахуванням особливостей, визначених Законом України від 12 серпня 2014 року № 1636-VII «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» (далі - Закон № 1636).

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Закону № 1636 у межах двох адміністративно-територіальних одиниць України: АР Крим та міста Севастополя запроваджується вільна економічна зона «Крим» (далі - ВЕЗ «Крим»).

Так, згідно з п. 5.3 ст. 5 Закону № 1636 фізична особа, яка має податкову адресу (місце проживання) на території ВЕЗ «Крим», прирівнюється з метою оподаткування до нерезидента.

Фізична особа, яка має податкову адресу (місце проживання) на іншій території України, прирівнюється з метою оподаткування до резидента.

Пунктом 45.1 ст. 45 Кодексу наведено визначення податкової адреси фізичної особи.

Згідно з п.п. 163.2.2 п. 163.2 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні, до якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, регулюється п. 170.10 ст. 170 Кодексу, яким встановлено, що доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV Кодексу для нерезидентів).

Так, оподаткування доходу, отриманого платником податку нерезидентом у результаті прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регламентується п.п. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Кодексу, згідно з яким до будь- якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем - нерезидентом від спадкодавця - резидента, застосовується ставка 18 відс., визначена п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Згідно з п. 174.3 ст. 174 Кодексу особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину. При цьому спадкоємці - нерезиденти зобов’язані сплатити податок на доходи фізичних осіб до нотаріального оформлення об’єктів спадщини.

Разом з тим, згідно з п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманий фізичною особою, яка зареєстрована на території ВЕЗ «Крим», від фізичної особи - резидента, оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. При цьому спадкоємець -нерезидент зобов’язаний сплатити податок та військовий збір до нотаріального оформлення об’єкта спадщини.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.