Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.06.2019 р. № 2894/6/99-99-12-02-01-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку стосовно надання податкової консультації відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) щодо розрахунку суми перевищення податкових зобов’язань, зазначених у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку на додану вартість, над сумою податку, зазначеною у складених податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), що обліковується в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА ПДВ), та повідомляє.

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200-1 Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі - Порядок № 569).

СЕА ПДВ працює виключно в автоматичному режимі та на підставі алгоритмів, розроблених відповідно до статті 200і Кодексу та Порядку № 569, і не допускає ручного втручання в її роботу.

Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу показник ΣПеревищ є складовою формули, за якою обраховується сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН.

Показник Ʃперевищ відображає загальну суму перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником ПДВ у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН.

Формування показника ƩПеревищ здійснюється автоматично для кожного платника ПДВ за кожний звітний період починаючи з 1 липня 2015 року, а саме враховуються звітність з ПДВ, починаючи з податкової звітності за липень 2015 року, та податкові накладні і розрахунки коригування до них, складені, починаючи з 01.07.2015.

Перерахунок показника Σперевищ здійснюється щоразу при поданні декларації з ПДВ/уточнюючого розрахунку за вказані періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складені за вказані періоди на дату такої реєстрації. В обрахунку показника Σперєвищ беруть участь усі подані платником податку декларації з ПДВ/уточнюючі розрахунки та усі складені платником податку податкові накладні/розрахунки коригування, зареєстровані в ЄРПН. Під час обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника.

При цьому чинними нормами Кодексу не передбачено можливості виключення з ЄРПН поданих на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування (в тому числі тих, що були складені без факту здійснення господарської операції).

На сьогодні згідно з базами даних ДФС у товариства показник Еперевищ становить______грн.

Зазначений показник виник за рахунок того, що платник податку не відобразив в податковій декларації з ПДВ за березень 2016 року розрахунок коригування до податкової накладної на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, що складений у лютому 2016 року та несвоєчасно зареєстрований в ЄРПН в березні 2016 року.

Також заявник у листопаді 2017 року склав розрахунок коригування до податкової накладної, складеної у серпні 2017 року, на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, який був несвоєчасно зареєстрований в ЄРПН у грудні 2017 року та не відображений у податковій декларації з ПДВ за грудень 2017 року.

У січні 2018 року платник податку зареєстрував податкові накладні з датою складання червень 2017 року, після чого до цих податковий накладних були складені та зареєстровані у січні 2018 року розрахунки коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Зазначені податкові накладні та розрахунки коригування до них в податковій звітності з ПДВ не відображались.

Після таких операцій, виникло перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником ПДВ у поданих податкових деклараціях з ПДВ за березень 2016 року, грудень 2017 року та січень 2018 року над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН у відповідних звітних періодах.

Для забезпечення правильності ведення податкового обліку платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань оподаткування та правил ведення бухгалтерського обліку, у тому числі при складанні та реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.