Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У М.КИЄВI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.06.2019 р. № 2952/Г/26-15-13-06-12-ІПК

Головне управління ДФС у м. Києві, в порядку ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами і доповненнями (далі -ПКУ) розглянуло Ваш лист про надання індивідуальної податкової консультації від 01.05.2019 б/н (вх. № Г/80161/ФОП від 02.05.2019) щодо практичного  застосування окремих норм податкового законодавства повідомляє наступне.

З 7 лютого 2019 року введено в дію Закон Уіфаїни «Про валюту та валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII (далі - Закон № 2473), яким скасовано обмеження щодо відкриття рахунків резидентами в банках за кордоном.

Згідно з п. 1 ст. 2 Закону № 2473 одним із принципів валютного регулювання в Україні є свобода здійснення валютних операцій, що передбачає, зокрема, право фізичних та юридичних осіб - резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов'язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Отже, відкривати рахунки у фінансових установах інших країн має право фізична особа, а не суб’єкт господарювання.

Порядок відкриття, використання та закриття рахунків у національній та іноземних валютах регулюється Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків клієнтів банків та кореспондентських рахунків банків -резидентів і нерезидентів, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 № 492 (далі - Інструкція № 492).

Згідно з абзацом другим п. 14 розд. І Інструкція № 492 забороняється використовувати поточні рахунки фізичних осіб, що відкриваються для власних потреб, для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності.

Разом з цим, порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається Національним банком України (ч. 4 ст.5 Закону № 2473).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого встановлено, що платниками податку є, зокрема, фізичні особи - резиденти, які отримують іноземні доходи.

Іноземні доходи - доходи, отримані з джерел за межами України є об'єктом оподаткування резидента (пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 ПКУ).

Згідно з пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дохід, отриманий з джерел за межами України, це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України.

Відповідно до п. 170.11 ст. 170 розд. IV ПКУ, у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, та оподатковується за ставкою, визначеною в п. 167.1 ст. 167 ПКУ (18 відс.).

Також зазначений дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об'єкта оподаткування визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Відповідно до п. 164.3 ст. 164 розділу IV ПКУ при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним ж у грошовій, так і негрошовій формах.

Згідно із п. 164.4 ст. 164 ПКУ під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу XIX ПКУ.

Відповідно п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.

Згідно з п. 296.3 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Форма податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи -підприємця, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» (далі - Декларація).

При цьому, відображення суми доходу отриманого на рахунок фізичної особи в декларації платника єдиного податку не передбачено.

Враховуючи викладене, дохід отриманий фізичною особою - резидентом з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором за загальними правилами встановленими ПКУ та відображається в декларації про майновий стан і доходи.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, жому надано таку консультацію.