Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.06.2019 р. № 2914/6/99-99-12-01-04-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до п. 52.5 ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства стосовно отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням змін, внесених до Кодексу, Законом України від 23.11.2018 № 2628-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» (далі - Закон № 2628) та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У зверненні Товариство поінформувало, що в процесі провадження своєї господарської діяльності, а саме:

надання послуг з перевезення пасажирів міським і приміським наземним транспортом, та інші послуги з перевезення пасажирів наземним транспортом використовує власні та орендовані автотранспортні засоби.

Для забезпечення заправлення пальним Товариство закуповує та зберігає дизельне пальне на своїй орендованій території у декількох віддалених один від одного складах, за різними адресами у м. Одеса, з яких здійснюється заправлення вказаного автотранспорту.

З зазначених складів пального Товариство не здійснює реалізацію пального іншим особам та не надає послуг по зберіганню.

На цих складах відсутні ємності для зберігання пального, місткість яких перевищує 200 кубічних метрів кожна, загальна місткість усіх таких ємностей, розташованих на декількох віддалених один від одного складах по різним адресам м. Одеси також не перевищує 200 кубічних метрів.

При цьому, загальний об’єм пального, що планується закуповувати Товариство в цілому протягом календарного року, складає більше, ніж 1 000 кубічних метрів.

З урахуванням викладеного, Товариство звертається з проханням надати інформацію чи вважатимуться в розумінні норм Закону № 2628 операції з використання пального виключно для потреб власного споживання - реалізацією пального, місця зберігання пального акцизними складами та чи буде Товариство розпорядником акцизного складу?

- якщо загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження, зберігання пального для заправки власних та орендованих транспортних засобів на декількох віддалених один від одного складах у м.

Одеса, не перевищує 200 кубічних метрів, але при цьому планується закупівля пального на Товаристві в цілому в об’ємах, що перевищує 1 000 кубічних метрів протягом календарного року, але для кожного з декількох віддалених
один від одного складів в об’ємах, що не перевищує 1 000 кубічних метрів пального?

- як розраховувати період календарний рік, з урахуванням змін з 01.07.2019 (з 01.01.2019 по 31.12.2019 або з 01.07.2019 по 31.12.2019)?

- об’єм придбання 1 000 кубічних метрів стосується Товариства в цілому, чи враховується окремо до кожного складу з декількох віддалених один від одного по різним адресам складів Товариства?

Нормами Закону № 2628 внесено ряд змін до Кодексу, зокрема передбачено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку (п. 230.1 ст. 230 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад - це:

а)спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі -приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;
 

б)приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
 

Не є акцизним складом:

а)приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;
 

б)приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1 000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
 

в)приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10 000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
 

г)паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.

Слід зазначити, що визначення поняття «календарний рік» наведено в ДСТУ 180 8601:2010.

Елементи даних і формати обміну.

Обмін інформацією.

Подання дати й часу (180 8601:2004, IDТ).

Розпорядником акцизного складу є суб'єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Реалізація пального - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України: у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Крім того, Законом № 2628 внесено зміни до Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі - Закон № 481), зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним. Зазначені зміни набирають чинності з 01.07.2019.

Місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування (ст. 1 Закону № 481).

Відповідно до ст. 1 Закону № 481, зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик. Зокрема, ст. 15 Закону № 481 встановлено, що зберігання пального здійснюється суб’єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.

Порядок видачі, призупинення, анулювання ліцензій на зберігання пального визначено ст. 15 Закону №481.

Отже, враховуючи викладене вище та той факт, що Товариством планується закупівля пального для власного споживання в цілому в об’ємах, що перевищують 1 000 кубічних метрів протягом календарного року, дані операції вважатимуться реалізацією пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, місця зберігання пального підпадатимуть під визначення поняття акцизний склад у відповідності до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та Товариство вважатиметься розпорядником акцизного складу в розумінні п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Керуючись нормами чинного законодавства України, суб’єкти господарювання та інші учасники відносин у сфері господарювання повинні провадити свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.