Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.07.2019 р. № 3211/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо врахування при розрахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні / розрахунки коригування (далі - реєстраційна сума), зайво сплачених до бюджету коштів, які були повернуті з бюджетного рахунка на рахунок платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ), та аналогічне звернення платника, надіслане за належністю листом Міністерства фінансів України, і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 ПКУ відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені визначено статтею 43 ПКУ.

Згідно з пунктом 43.1 статті 43 ПКУ помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до статті 43 ПКУ та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Пунктом 43.3 статті 43 ПКУ встановлено, що обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів:

на поточний рахунок платника податків в установі банку;

на погашення грошового зобов'язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету;

повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку (пункт 43.4 статті 43 ПКУ).

У разі повернення надміру сплачених податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в СЕА ПДВ (далі - електронний рахунок), визначеному пунктом 200-1.5 статті 200-1 ПКУ, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в СЕА ПДВ, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов'язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів -шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку (пункт 43.4 і статті 43 ПКУ).

Основні принципи функціонування СЕА ПДВ визначено статтею 200і ПКУ і пунктами 33, 34 і 34-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі -Порядок № 569).

Згідно з пунктом 200-1.2 статті 200і ПКУ платникам податку автоматично відкриваються електронні рахунки в СЕА ПДВ.

Розрахунки з бюджетом в СЕА ПДВ здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 ПКУ.

Електронний рахунок - рахунок, відкритий платнику податку в Державній казначейській службі України, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру реєстраційної суми (пункт 4 Порядку № 569).

Згідно з пунктом 200-1.4 статті 200-1 ПКУ на електронний рахунок платника зараховуються кошти:

а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру реєстраційної суми;
 

б) з поточного рахунку такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку;
 

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г)з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4 і статті 43 ПКУ.

З електронного рахунку платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань та суми податкового боргу з податку.

При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у ЄРПН, над сумою податкових зобов'язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді (пункт 200-1.5 статті 200-1 ПКУ, пункт 21 Порядку № 569).

Формула, за якою здійснюється розрахунок реєстраційної суми, визначена пунктами 200-1.3 статті 200-1ПКУ та 9 Порядку № 569.

Складовою такої формули є ΣпопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунка платника його електронного рахунка, в тому числі з електронних рахунків, що були додатково відкриті відповідно до пункту 200-1.2 статті 200-1 ПКУ платникам податку - сільськогосподарським підприємствам, що до 1 січня 2017 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 ПКУ.

У разі перерахування відповідно до поданої платником податку заяви коштів з електронного рахунка до бюджету в рахунок погашення податкового боргу з податку, що виник починаючи з 1 липня 2015 року, або на поточний рахунок платника, на дату подання такої заяви реєстраційна сума платника податку зменшується на суму податку, що підлягає перерахуванню, шляхом зменшення загальної суми поповнення електронного рахунка (ЕпопРах)-Перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися, якщо таке зменшення загальної суми поповнення електронного рахунка (ΣпопРах) не призведе до формування від'ємного значення реєстраційної суми (пункт 21 Порядку № 569).

Таким чином, розрахунки з бюджетом за поточними податковими зобов’язаннями з ПДВ здійснюються виключно з електронного рахунку платника податку в СЕА ПДВ.

Помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання, що були перераховані з поточного рахунка платника податку безпосередньо на бюджетний рахунок (а не на електронний рахунок) можуть бути повернуті платнику податку відповідно до статті 43 ПКУ, зокрема, на поточний рахунок такого платника податку.

Обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання є подання платником податку заяви про таке повернення відповідно до пункту 43.3 статті 43 ПКУ із зазначенням напряму перерахування коштів.

Поверненню виключно на електронний рахунок платника податку в СЕА ПДВ підлягають надміру сплачені податкові зобов'язання з ПДВ, що були зараховані до бюджету з електронного рахунка платника податку в СЕА ПДВ.

Податковим законодавством не передбачено врахування при розрахунку реєстраційної суми платника податку суми зайво сплачених коштів, що були повернуті з бюджету на електронний рахунок платника податку в СЕА ПДВ.

Сума коштів, що обліковується на електронному рахунку платника податку в СЕА ПДВ та перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань та суми податкового боргу з податку, за заявою платника податку може бути перерахована на його поточний рахунок (у разі дотримання умов, визначених пунктом 21 Порядку № 569).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.