Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У М.КИЄВI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.07.2019 р. № 3215/Г/26-15-13-06-12-ІПК

Головне управління ДФС у м. Києві, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (далі — ПКУ), розглянуло запит про надання індивідуальної податкової консультації щодо декларування доходів, отриманих фізичною особою з іноземних джерел, та в межах компетенції повідомляє.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV ПКУ, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 ПКУ передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи, зокрема, дивіденди та будь-які інші види пасивних доходів (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

У разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується заставкою 18 відсот., згідно з п. 167.1 ст. 167 ПКУ, крім доходів, визначених пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ, які оподатковуються за ставкою 9 відсот., зазначеною в пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ, атакож крім доходів, визначених пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 ПКУ (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 ПКУ).

Також іноземні доходи є об'єктом оподаткування військовим збором за ставкою 1,5 відсотки (пп. 1.2 та пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 р. XX Перехідних положень ПКУ).

При цьому, під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент отримання таких доходів (164.4 статті 164 ПКУ).

Відповідно до пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 ПКУ, якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації.

Для отримання права на зарахування, зоїфема податків, сплачених за кордоном України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку, а також про базу та/або об’єкт оподаткування.

Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні,
відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (п. 13.5 ст. 13 ПКУ).

Відповідно до п. 179.1 ст. 179 ПКУ платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) до контролюючого органу, де перебуває на обліку, до 1 травня року, що настає за звітним (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ) та самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 ПКУ).

Згідно з п 176.1 ст. 176 ПКУ для забезпечення виконання податкових зобов’язань платник податку повинен:

-вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, форма та порядок ведення якого визначено Наказом Міністерства фінансів України від 23.06.2017 № 591 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу»;

-отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого ПКУ, документи первинного обліку.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами, достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації.

Враховуючи вищезазначене, для підтвердження розміру та джерела іноземного доходу фізична особа разом з податковою декларацією може надати легалізовану довідку, видану компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, щодо бази та/або об’єкту оподаткування та суми сплаченого в іноземній державі податку, а також інші документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу та обчисленням і сплатою податку, за формою, встановленою законодавством відповідної країни.

Слід зауважити, що зазначена довідка та документи потребують перекладу відповідно до законодавства України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.