Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2019 р. № 3290/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку відображення в податковій звітності з ПДВ податкової накладної, що була зайво складена при нарахуванні платником податку податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), та розрахунку коригування до такої податкової накладної, і, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку було складено дві податк ові накладні за одним фактом нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ (друга податкова накладна була зайво складеною) та зареєстровано їх в ЄРПН.

В подальшому з метою виправлення помилок, допущених при складанні таких податкових накладних, до зайво складеної податкової накладної було складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкоіої звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Відповідно до підпунктів «б» і «г» пункту 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні актини призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 ПКУ) та в операціях, що  є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 ПКУ).

Пунктом 192.1 статті 192 ПКУ передбачено можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення платником податку помилок при її складанні, у тому числі не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Розрахунки коригування до податконих накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку (у тому числі до податкових накладних, складених відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ), підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем).

Згідно з пунктом 1 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі - Порядок № 21), до податкової декларації з податку на додану вартість вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункту 6 розділу III Порядку № 21).

Отже, в податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній.

Таким чином, у разі складання зайвої податкової накладної при здійсненні нарахування платником податку податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ та її реєстрації в ЄРПН, платник податку з метою виправлення помилок, допущених при складанні такої податкової накладної, та виведення в нуль її показників може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної та зареєструвати його в ЄРПН.

При цьому обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в такій податковій накладній (зайво складеній при нарахуванні платником податку податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ та не підтвердженій первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в податкоьій декларації з ПДВ.

Роз’яснення щодо порядку відображення у податковій звітності з ПДВ зайво складених податкових накладних та розрахунків коригування до них розміщено на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДФС у рубриці «Запитання - відповіді з бази знань» (категорія 101.23) за адресою: zir.sfs.gov.ua.

Щодо застосування штрафних санкцій, визначених пунктом 120.1 статті 120 ПКУ, слід зазначити, що вказаним пунктом передбачено накладення на платника податку або інших осіб, зобов'язаних нараховувати і сплачувати податки та збори, штрафу у відповідних розмірах за неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податку або такими особами податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'я-ок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.