Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У М.КИЄВI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2019 р. № 3305/10/26-15-13-06-12-ІПК

Головне управління ДФС у м. Києві, в порядку ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянуло запит про надання індивідуальної податкової консультації щодо строків та порядку сплати Товариством податку на доходи фізичних осіб та військового збору з сум дивідендів на користь фізичної особи (учасника) при їх часткових виплатах і в межах компетенції повідомляє.

Підпунктом 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що дивіденди - це платіж, цо здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Як визначено ст. 26 Закону України від 06.02.2018 № 2275-VІІІ «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі - Закон), виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.

Товариство виплачує дивіденди грошовими коштами, якщо інше не встановлено одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

Дивіденди можуть виплачуватися за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачено статутом.

Виплата дивідендів здійснюється у строк, що не перевищує шість місяців з дня прийняття рішення про їх виплату, якщо інший строк не встановлений статусом товариства або рішенням загальних зборів учасників.

При цьому, податковим законодавством не передбачено особливостей застосування вказаного Закону в залежності від системи оподаткування платника податків.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентовано розділом ІVКодексу.

Відповідно до пп. 164.2.8. п. 164.2 ст. 168 Кодексу, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у підпункті 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу).

Пасивні доходи для цілей розділу IV цього Кодексу - доходи, отримані у вигладі, зокрема, дивідендів (пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів визначено п. 170.5 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодексу, податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у підпункті 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (пп. 170.5.2 п. ГЮ.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1 та 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Згідно з пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, ставку податку встановлено у розмірі 18 % - для пасивних доходів, крім зазначених у пп. 167.5.2 та 167.5.4 цього пункту.

Відповідно до пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, ставку податку встановлене у розмірі 5 % - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).

Крім того, пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставку податку встановлено у половинному розмірі ставки, встановленої у пункті 167.1 цієї статті (9 %) - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток.

Разом з тим, дивіденди, нараховані платникові податку за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку згідно з підпунктом 153.3.7 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, для цілей оподаткування прирівнюються до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням (пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Кодексу), тобто за ставкою 18 %.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розд. XX Кодексу).

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеною підпунктом 1.2 пункту 1 (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розд. XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Згідно з пп. 168.1.2 п. 168.2 ст. 168 Кодексу, податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (пп. 168.1.4 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (пп. 168.1 5 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

Стосовно другого питання повідомляємо, що Кодекс, зокрема, регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і не містить норм щодо порядку нарахування доходів.

Таким чином, у разі нарахування Товариством доходів фізичній особі (учаснику Товариства) у вигляді дивідендів нарахування, утримання та сплата податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється з урахуванням вимог п. 170.5 ст. 170 та ст. 168 Кодексу.

Водночас повідомляємо, що згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу, податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податк ів, якому надано таку консультацію.