Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2019 р. № 3482/6/99-99-15-03-03-15/ПК

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно виникнення у нього з 01.07.2019 (у зв’язку набрання чинності деяких положень Закону України «Про ринок електричної енергії») податкових зобов’язань з акцизного податку та обов’язку подання декларації з акцизного податку при реалізації ним виробленої електричної енергії з відновлюваних джерел енергії (сонячної енергії) гарантованому покупцю, та повідомляє.

Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є: особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (п.п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Не є платником податку особи, які здійснюють діяльність з виробництва електричної енергії за умови її продажу на оптовому ринку електричної енергії та/або з постачання електричної енергії, крім платників, зазначених в п.п. 212.1.12 п. 212.1 ст. 212 Кодексу (п.п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

При цьому, об’єктами оподаткування є операції, з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п.п.213.1.1.п.213.1 ст. 213 Кодексу) Законом України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі - Закон № 2019) визначено, що:

виробник електричної енергії - суб’єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії (п.п. 10 п. 1 ст. 1);

виробництво електричної енергії - діяльність, пов’язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів (п.п. 11 п. 1 ст. 1);

гарантований покупець електричної енергії - суб’єкт господарювання, що відповідно до Закону № 2019 зобов’язаний купувати електричну енергію у виробників, яким встановлено «зелений» тариф, а також у виробників за аукціонною ціною та виконувати інші функції, визначені законодавством (п.п. 16 п. 1 ст. 1 Закону № 2019).

При цьому, реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (п.п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Статтею 1 Закону України від 20 лютого 2003 року № 555-ІV «Про альтернативні джерела енергії» визначено, що альтернативні джерела енергії це відновлювані джерела енергії, до яких належать, зокрема, енергія сонячна, вітрова, геотермальна, гідротермальна, аеротермальна, енергія хвиль та припливів, гідроенергія, тощо.

Отже, у разі якщо Товариство здійснюватиме виробництво електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, зокрема, (сонячної енергії ) та реалізовуватиме її на ринку електричної енергії, то у суб’єкта господарювання не виникатиме податкове зобов’язання з акцизного податку (згідно з п.п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Разом з цим, відповідно до п. 49.2 і статті 49 Кодексу платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Звертаємо увагу, що відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, подають платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Стосовно відображення в декларації з акцизного податку операцій з реалізації електричної енергії з відновлюваних джерел енергії.

Відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2019 втратили чинність з дати початку дії нового ринку електричної енергії, тобто з 01.07.2019, такі поняття, як, зокрема, «енергопостачальники», «оптовий ринок електричної енергії України», «учасники оптового ринку електричної енергії України», «оптове постачання електричної енергії», передбачених статтею 1, статей 15, 15 ‘, 17 Закону України «Про електроенергетику».

Згідно з абзацом другим п.46.6 п.46 Кодексу до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Наказом Міністерства фінансів України від 23.10.2015 № 14 затверджено форму декларації акцизного податку, Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку.

В додатку 7 до декларації з акцизного податку в графах 4, 6, платники податку, визначені п. 212.1 ст. 212 Кодексу, зазначають вартість (без податку на додану вартість) відпущеної електричної енергії з відновлюваних джерел енергії (сонячної енергії), а в графі 12 визначають суму податкового зобов’язання, що не підлягає сплаті до бюджету відповідно до п.п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу.

Зазначені показники переносяться до відповідних рядків розділу Е до декларації, а також відображаються у відповідних графах додатку 4 «Розшифровка оборотів, які не підлягають оподаткуванню, звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою» до декларації.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.