Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС В ОДЕСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2019 р. № 3556/15-32-13-01-09/ІПК

Головне управління ДФС в Одеській області розглянуло звернення про надання індивідуальної податкової консультації у порядку ст.52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами і доповненнями) з питання правомірності внесення фізичною особою - підприємцем на спрощеній системі оподаткування виручки, попередньо відображеної в Книзі обліку доходів і витрат, на розрахунковий рахунок платника у банку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України, в межах компетенції повідомляє.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс).

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу, доходом платника єдиного податку фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до пункту 296.1 статті 296 Кодексу платники єдиного податку першої - третьої груп ведуть облік у порядку, визначеному підпунктами 296.1.1 - 296.1.3 пункту 296.1 статті 296 Кодексу.

Так, платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумкам робочого дня, відображення отриманих доходів (підпункт 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Форма книги обліку доходів (далі - Книга) та порядок її ведення (далі - Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 N 579.

Пунктом 5 Порядку визначено, що записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема про кошти, які надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п. 6 Порядку у графах 2-6 Книги щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до п. 293.2 та пп. 2 п. 293.3 ст. 293 Кодексу, із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі.

Враховуючи вищезазначене, кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок, який відкрито фізичною особою для здійснення підприємницької діяльності, включаються до доходу фізичної особи - підприємця платника єдиного податку з урахуванням вимог ст. 292 Кодексу.

Однак, якщо фізична особа - підприємець платник єдиного податку вносить, у погодженому з банком порядку, суму готівки на свій розрахунковий рахунок, який відкритий для здійснення підприємницької діяльності, яка на момент внесення вже була відображена у Книзі, то в платіжному дорученні зазначається призначення платежу "виручка за певний період" та вдруге така виручка не включається до доходу платника єдиного податку і не відображається у Книзі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.