Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2019 р. № 3542/ІПК/08-01-12-01-06

Головне управління ДФС у Запорізькій області розглянуло звернення щодо дати визначення податкового зобов’язання з ПДВ, складання та реєстрації податкових наклад них по операціях з постачання товарів партіями при отриманні часткової передплаті та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ, їх коригування та складання податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної регулюю ться статтями 187, 192 і 201 розділу V Кодексу та Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсняші операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань плат ник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

При цьому податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою дня нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачгння товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відпов дно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Враховуючи викладене, постачальник товарів зобов'язаний за правилом «першої події» визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у встановлені Кодексом терміни на покупця таких товарів.

Отже, у випадку, наведеному у зверненні, податкові зобов'язання з ПДВ визначаються:

на дату отримання платником податку - постачальником товарів суми коштів, що надійшли на його поточний рахунок як попередня оплата (аванс) від покупця товарів (податкова накладна складається на дату авансового платежу як оплати за товари);

на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару (податкова накладна складається на залишок неоплаченої частини вартості товару, поставка якого відбулася).

Щодо складання розрахунку коригування до податкової накладної слід врахувати що згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу

Кодексу такий розрахунок складається в порядку, встановленому для податкових накладних, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послут особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послу у з метою відповідного коригування суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача.

Таким чином, в описаному у зверненні випадку підстави для складання розраху нку коригування до податкової накладної відсутні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.