Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.08.2019 р. № 3671/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань застосування окремих норм податкового законодавства та повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що з 01.07.2019 є платником акцизного податку та «розпорядником акцизного складу». Товариством надано заяву з пакетом документів для отримання ліцензії на право зберігання пального.

Паливо, яке придбаває Товариство, використовується виключно в господарській діяльності Товариства. Реалізацію (продаж) палива юридичним та фізичним особам товариство не здійснює.

У зверненні товариство просить надати роз’яснення, щодо наступних питань:

1. Чи потрібно Товариству отримати ліцензію на право роздрібної торгівлі паливом?

2. Чи є мазут паливний М 100, на який діє ДСТУ 4058-2001 Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови підакцизним товаром?

Щодо питання 1

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»(зі змінами) (далі - Закон № 481), зокрема, запроваджено ліцензування діяльності суб’єктів господарювання, які здійснюють виробництво, зберігання, оптову та роздрібну торгівлю пальним. Зазначені зміни набрали чинності з 01 липня 2019 року.

Так, статтею 1 Закону № 481 визначено, що роздрібна торгівля пальним -діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки.

Порядок видачи ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним встановлений статтею 15 Закону № 481.

У разі, якщо діяльність Товариства підпадає під визначення роздрібної торгівлі у розумінні статті 1 Закону № 481, необхідно отримати ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним.

Щодо ліцензії на зберігання пального, зазначаємо, що Законом України від 06 червня 2019 року № 2744-VІІІ «Про внесення зміни до статті 18 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» відтерміновано застосування до суб’єктів господарювання фінансової санкції у вигляді штрафу у розмірі 500 тисяч гривень у разі зберігання пального до 31 грудня 2019 року без наявності відповідної ліцензії.

2. Чи є мазут паливний М 100, на який діє ДСТУ 4058-2001 Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови підакцизним товаром?

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Підпунктом 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Згідно з п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар (продукція) «Паливо пічне побутове», яке класифікується зокрема за кодом 2710 19 64 00 згідно з УКТ ЗЕД, є пальним і належить до підакцизних товарів.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України і затверджена Законом України «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Зауважуємо, термін «паливо пічне побутове» в УКТ ЗЕД не визначений, тому зазначений товар класифікується серед інших товарів, які належать до важких дистилятів за визначеними кодами згідно з УКТ ЗЕД.

У той же час відповідно до положень Додаткової примітки 1 (f) до групи 27 УКТ ЗЕД товарна підкатегорія 2710 19 64 00 включає, серед інших, рідке паливо (мазут), що за фізико-хімічними характеристиками (фракційний склад, вміст сірки тощо) відповідає вимогам товарної номенклатури.

Таким чином, різні види палив (в тому числі пічне побутове та мазут) відрізняються за своїми фізико-хімічними показниками, насамперед фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху, густиною тощо, які зазначені у чинній нормативно-технічній документації.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники.

Зазначена інформація повинна бути підтверджена відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо). У разі наявності обгрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків вказаного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене, у випадку, коли Товариство придбає непідакцизний товар, що підтверджено відповідними документами, та у подальшому здійснює операції з його реалізації, за зазначеними операціями у Товариства не виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком.

Водночас, якщо Товариство придбає товар, який класифікується за кодом 2710 19 64 00 згідно з УКТ ЗЕД і є паливом пічним побутовим, що підтверджено відповідними документами, Товариство при здійсненні операцій з реалізації даного товару зобов’язане зареєструватись платником акцизного податку та сплачувати акцизний податок за цими операціями.

При цьому об’єкт оподаткування акцизним податком виникатиме тільки у випадку перевищення обсягу реалізованого пального над обсягом отриманого пального від інших платників акцизного податку, з яких сплачено акцизний податок (п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.