Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.08.2019 р. № 3619/6/99-99-12-01-01-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до п. 52.5 ст. 52 Податкового кодексу України (в редакції з 01.07.2019, далі - Кодекс) розглянула запит товариства щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням змін, внесених до Кодексу, Законом України від 23.11.2018 № 2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» (далі - Закон № 2628) при зберіганні палива для власних потреб та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У запиті Товариство поінформувало, що здійснює господарську діяльність у сфері надання послуг з геофізичного вивчення територій.

У Товариства виникає потреба дозаправки виробничого геофізичного обладнання - платформ вібраційних установок, генераторів таборів тощо.

Товариство планує придбання деяких транспортних засобів для зберігання та транспортування палива.

З урахуванням викладеного, Товариство звертається з проханням надати роз’яснення з наступних питань:

1.Чи потрібно Товариству отримувати ліцензію на зберігання палива, якщо таке пальне буде зберігатися в цистернах загальної ємності - 39,4 куб. м., загальна кількість пального протягом календарного року не буде перевищувати 1000 куб. м. (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії) та буде використана виключно для власних потреб.
 

2.Чи набуває Товариство статусу розпорядника акцизного складу, якщо таке пальне буде зберігатися у вказаних автоцистернах загальної ємності - 39,4 кум. м., загальна кількість пального протягом календарного року не буду
перевищувати 1000 куб. м. (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії) та буде використана виключно для власних потреб.
 

3.Чи набувають вказані транспортні засоби Товариства статусу акцизного складу пересувного, якщо таке пальне буде зберігатися у цих автоцистернах ємності - 39,4 куб. м., загальна кількість пального протягом календарного року не буде перевищувати 1000 куб. м. (без урахування обсягу пального, отриманого через паливо роздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі паливом, на які отримано відповідні ліцензії) та буде використана виключно для власних потреб і інших акцизних складів у Товариства.

Щодо питання 1.

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII «Про внесення зміг до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів Україна щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів):

(далі - Закон №    2628) внесено зміни до Закону Україні;

від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обіг) спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюновю виробів» (далі - Закон № 481), зокрема запроваджено ліцензування видіь господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.

Зазначені зміни набирали чинності з 01.07.2019.

Згідно зі ст. 1 Закону № 481 місце зберігання пального - місце (територія), нг якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, ще використовуються для зберігання пального на праві власності або користування Зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

Згідно зі ст. 15 Закону № 481 суб’єкти господарювання отримують ліцензії нг право зберігання пального на кожне місце зберігання пального.

Суб’єкт господарювання має право зберігати пальне без отримання ліцензг на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптово’ торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримай відповідні ліцензії.
Ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберіганні пального, що використовуються:

підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються зг рахунок коштів державного або місцевого бюджету;

підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву;

суб’єктами господарювання для зберігання пального, яке споживається дпі власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувни) майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.

Порядок видачі, призупинення, анулювання ліцензій на право зберіганні пального визначено ст. 15 Закону № 481.

Таким чином, для здійснення діяльності зі зберігання пального у розумінн Закону № 481 суб’єкту господарювання необхідно отримати відповідну ліцензію.

Щодо питання 2 та 3.

Відповідно до пп. 14.1.6. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України в редакції з 01.07.2019 року (далі - Кодекс), акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі -приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;
 

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а)приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;
 

б)приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
 

в)приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання -платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, присАкцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.

Відповідно до пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу:

розпорядник акцизного складу - суб'єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб'єкт господарювання -платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Розпорядник акцизного складу пересувного - суб'єкт господарювання -платник акцизного податку, який є власником пального або здійснює діяльність з виробництва спирту етилового та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб:

реалізує або зберігає пальне або спирт етиловий; ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.

Не є розпорядником акцизного складу пересувного суб'єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального або спирту етилового.

Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для:

а) переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України);
б) зберігання в ньому пального або спирту етилового на митній території України;
в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.

Не є акцизним складом пересувним транспортний засіб, що  використовується суб'єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки.