Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.08.2019 р. № 3722/С/ІПК/08-01-13-02-08

Головне управління ДФС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянуло Ваш лист про надання індивідуальної  податкової консультації щодо оподаткування допомоги по вагітності та пологам, яка нарахована Фондом соціального страхування (далі - Фонд) на користь фізичної особи - підприємця платника єдиного податку та з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі, в межах компетенції повідомляє таке.

Відповідно до ст.18 Закону України від 23 вересня 1999 року №1105-ХIV "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування", зі змінами та доповненнями (далі - Закон №1105), фізичних осіб - підприємців віднесено до осіб, які підлягають страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.

Види матеріального забезпечення та соціальних послуг за страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності визначені ст.20 Закону №1105, підпунктом 2 пункту 1 якої встановлено, що за страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності надається, зокрема, допомога по вагітності та пологах.

Оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку, регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу, згідно з п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 якої до складу доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку, не включаються, зокрема, суми коштів цільового призначення, що надійшли від фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Отже, дохід у вигляді матеріального забезпечення (допомоги по вагітності та пологах), який нараховується Фондом на користь фізичної особи - підприємця платника єдиного податку, не включається до доходу такої фізичної ocоби - підприємця.

Оподаткування доходів податком на доходи фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу відповідно до .п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Пунктом 163.1 ст. 163 Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого не включаються, зокрема, сума компенсацій (включаючи суми допомоги по вагітності та пологах, винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Також доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п.165.1 ст.165 Кодексу, звільняються від оподаткування військовим збором (п.п. 1.7 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Враховуючи наведене, сума допомога по вагітності та пологах, яка нарахована Фондом на користь фізичної особи - підприємця платника єдиного податку звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) регулюється виключно Законом України від 08 липня 2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон №2464).    

Відповідно до п.4 частини першої ст.4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.    

Базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених, зокрема, в п.4 частини першої ст.4 Закону №2464, які обрали спрощену систему оподаткування, є суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом №2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п.З частини першої ст. 7 Закону №2464).

Отже, сума допомоги по вагітності та пологах, яка нарахована Фондом на користь фізичної особи - підприємця платника єдиного податку, не є базою нарахування єдиного внеску.

Згідно з п.52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.