Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.09.2017 р. № 1821/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо питань практичного застосування окремих норм Податкового кодексу України (далі— Кодекс), та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Щодо порядку застосування статті 199 розділу V Кодексу у разі використання товарів (зернових культур), які були придбані у 2011-2015 роках як з ПДВ, так і без ПДВ, в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

До 1 січня 2016 року пунктом 197.21 статті 197 розділу V Кодексу та пунктами 15. 15-1 та 15-2 підрозділу 2 розділу XX Кодексу було встановлено режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також операцій з вивезення таких культур в митному режимі експорту.

При формуванні податкового кредиту по придбаних та/або виготовлених необоротних активах, які одночасно використовувалися в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях, зазначених в абзацах першому та другому пункту 15-2 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, норми статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися, сплачені (нараховані) суми ПДВ по таких необоротних активах включалися до податкового кредиту.

Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" зазначені вище норми було виключено з Кодексу. З 1 січня 2016 року на такі операції поширюються загальні правила оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу у разі якщо придбані та/або виготовлені товари-послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягівпостачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V Кодексу).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання поварів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 розділу V Кодексу).

Часткавикористання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 -199.4 статті 199 рзділу V Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 розділу V Кодексу).

Таким чином, у разі здійснення платником податку у 2011-2015 роках операцій з постачання зернових культур як з ПДВ, так і з застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 197.21 статті 197 розділу V Кодексу та пунктами 15. 15-1 та 15-2 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, такий платник податку за підсумками календарного року повинен був відповідно до статті 199 розділу V Кодексу здійснювати відповідний перерахунок виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року таких оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.