Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У М.КИЄВI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.08.2019 р. № 3707/ІПК/26-15-12-03-11

Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло листи щодо оподаткування дивідендів, які виплачуються нерезидентам - юридичним особам (резидентам, Великобританії), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ, із змінами і доповненнями (далі - ПКУ), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.    

Відповідно до положень п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дивіденди -платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Особливості оподаткування нерезидентів передбачені п. 141.4 ст. 1411 ПКУ.

Згідно з положеннями п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 ПКУ. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема, дивіденди, які сплачуються резидентом (п.п. «б» п.п. 141.4.1 п.141.4 ст. 141 ПКУ).

Відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених п.п. 41.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено| положеннями міжнародних договорів України з країнам резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до ст. З ПКУ, якщо міжнародним договором, згода обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

У відносинах між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, починаючи з 11 серпня 1993 застосовується Конвенція про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна (далі - Конвенція).

Відповідно до п.З ст. 10 Конвенції термін «дивіденди» при використанні  в цій статті означає доход від акцій, чи інших прав, які не є борговими вимогами , що дають право на участь у прибутку, також як доход від інших корпоративних прав, який підпадає такому ж оподаткуванню, як доход від акцій відповідно до податкового законодавства Держави, резидентом якої є компанія, що розподіл прибутку, а також включає будь-які інші доходи (інші, ніж проценти звільнені від оподаткування згідно з положеннями статті 11 цієї Конвенції),які законодавством Договірної Держави, резидентом якої є компанія, щосплачує дивіденди, оподатковуються податком як дивіденди або розподіл прибутку компанії.

Згідно пунктів 1, 2 ст. 10 Конвенції дивіденди, що сплачуються компанією яка є резидентом однієї Договірної Держави, резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватися в другій Державі.

Однак, дивіденди можуть також оподатковуватися в Договірній Державі резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на дивіденди і підлягає оподаткуванню у відношенні дивідендів у цій другій Договірній Державіві, податок, що стягується, не повинен перевищувати:

(a) 5 відсотків загальної суми дивідендів, якщо право на дивіденди має компанія, яка контролює прямо або посередньо, у випадку Сполученого Королівства, принаймні 20 відсотків капіталу з правом голосу компаї сплачує дивіденди, і, у випадку України, принаймні 20 відсотків статутного капіталу;

(b) 10 відсотків загальної суми дивідендів в інших випадках.

Положення пунктів 1 і 2 цієї статті не застосовуються, якщо особа, що фактично має право на дивіденди, яка є резидентом Договірної Держави, здійснює комерційну діяльність у другій Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, через розташовані в ній постійні представництва,або здійснює в цій другій Договірній Державі незалежні особисті послуги розташованої там постійної бази, і холдінг, стосовно якого сплачуються дивіденди, дійсно відноситься до такого постійного представництва або постійної бази.

В такому випадку, в залежності від обставин, застосовуються положенняня статті 7 або статті 14 цієї Конвенції (п.4 ст.10 Конвенції).    

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України  встановлено ст. 103 ПКУ.

Згідно з п. 103.2 ст. 103 ПКУ особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку поддатку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. 

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за  умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.    

Відповідно до п. 103.3 ст. 103 ПКУ бенефіціарним (фактичним отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідентів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.    

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.    

Пунктом 103.4 ст. 103 ПКУ встановлено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є  резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (і довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.    

Отже, особа, яка виплачує доходи (дивіденди) нерезидентові, може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема, пониженої ставки податку з урахування вимог ст. 10 Конвенції, у разі отримання довідки  яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України та відомостей про те, що ця компанія є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) відповідних доходів.

Разом з цим зазначаємо, що будь-які висновки щодо податкового обліку конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.