Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.08.2019 р. № 3710/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг із переказу коштів в національній валюті без відкриття рахунків та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких  визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 11180.1 статті 180 розділу V Кодексу.    

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V Кодексу податок на додану вартість становить 20 відс., 7 відс. бази оподаткування та додається до ціни товару/послуги.

Об'єктом оподаткування ПДВ, згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу, є, зокрема, операції платників податку з  постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).    

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності  та інші нематеріальні активи чи надання майнових прав і стосовно таких об'єктів права інтелектуальної вланості а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або  провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).    

У той же час статтею 196 розділу V Кодексу встановлено перелік операцій які виключені з об’єкта оподаткування ПДВ та при здійсненні яких не нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ.

Так відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V Кодексу, не є об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з надання послуг платіжних організацій платіжних систем, пов'язаних з переказом коштів з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і відступлення прав вимоги за фінансовими кредитами фінансових установ, кредитних гарантів або банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії поручительства.

Перелік операцій з розрахунково-касового обслуговуван відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V

Кодексу не є об'єктом оподаткування ПДВ, затверджено постановою Правління Національного банку України від 01 серпня 2017 року № 73.    

Загальні засади функціонування платіжних систем І систем розрахунків (далі - платіжні системи) в Україні, поняття та загальний порядок проведення переказу коштів у межах України визначено Законом України від 05квітня 2001 року за № 2346-ІІІ «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні(далі - Закон № 2346).

Відповідно до пункту 1 статті 9 Закону № 2346 переказ коштів в Україні може здійснюватися за допомогою внутрішньодержавних та міжнародних  платіжних систем.    

Переказ коштів - рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі. Ініціатор та отримувач можуть бути однією і тією ж особою (пункт 1.24 статті 1 Закону № 2346).

Під платіжною організацією розуміється юридична особа, що визначає правила роботи платіжної системи, а також виконує інші функції забезпечення діяльності платіжної системи та несе відповідальність згідно з  цим Законом та договором (пункт 1.28 статті 1 Закону № 2346).    

Пунктом 1.29 статті 1 Закону № 2346 визначено, що платіжна система- платіжна організація, учасники платіжної системи та сукупність відносин,що виникають між ними при проведенні перказу коштів. Проведення переказу коштів є обовязковою функцією, що має виконувати платіжна система.

 Згідно з пунктом 9.3 статті 9 Закону № 2346 Національний банк України веде Реєстр платіжних систем , систем розрахунків, учасників цих систем  та операторів послуг платіжної інфраструктури (далі- Реєатр). Платіжні організації платіжних систем  та оператори послуг платіжної іфраструктури мають право здійснювати діяльність в Україні виключно після їх реєстрації шляхом внесення відомостей про них до Реєстру.

Національний банк у разі прийняття рішення про узгодження правил платіжної системи,  відповідно до абзацу першого пункту 4 розділу I Положення про порядок реєстрації платіжних систем, учасників платіжних систем та операторів послуг платіжної інфраструктури, затверженого Постановою Національного банку від 04.02.02014 № 43, платіжною організацією якої є резидент, зобовязаний у срок, передбачений пунктом 3 розділу II цього Положення,видати платіжній організації платіжної системи свідотство про узгодження правил платіжної системи  за зразком, наведенним у додатку 2 до цього Положення, та внести відомості щодо платіжної системи до Реєстру .

Відповідно до пункту 1.43 статті 1 Закону № 2346, учасник/член платіжної системи(далі -учасник платіжної системи)-юридична особа. що на підставі договору з платіжною організацією платіжної системи надає послуги користувачам платіжної системи щодо проведення переказу коштів за допомогою цієї системи та відповідно до законодавства  України має право надавати послуги.

 Учасниками платіжної системи в Україні, відповідно до пункту 10.3 статті 3 Закону № 2346, мають право бути банк, що має банківську ліцензію Національного банку України, а також небанківська фінансова яка має ліцензію Національного банку України на переказ коштів без відкриття рахунків, які уклали договори з платіжною організацією відповідної системи.

Таким чином, нормами Закону № 2346 визначено, що виконання функції з переказу коштів здійснюється платіжною системою, правила роботи та забезпечення діяльності якої визначає платіжна організація, а безпосередні операції з переказу коштів забезпечуються, зокрема, учасниками платіжної системи.    

Враховуючи зазначене, операції з постачання послуг з переказу коштів без відкриття рахунків, що надаються учасником платіжної системи, відповідно до законодавства України має право надавати такі послуги та уклав договір з платіжною організацією відповідної системи, яка внесена  Національним банком України до Реєстру та має відповідне свідоцтво не є об'єктом оподаткування ПДВ.    

Крім цього, статтею 36 розділу II Кодексу встановлено, що платники  податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та  визначати відповідність проведення ними  операцій.    

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу податкова  консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно  платником податків, якому надано таку консультацію.