Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.08.2019 р. № 3846/6/99-99-31-01-01-15

Державна фіскальна служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань заповнення звіту про контрольовані операції та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме, зокрема:

а) господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами -нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

Підпунктом 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

При цьому, обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки» (п.п. 39.2.1.9 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу).

Усі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді, відображаються у звіті про контрольовані операції.
Відповідно до п. 20 розділу IV Порядку складання Звіту про контрольовані операції (далі - Порядок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України 18.01.2016 № 8 (зі змінами), внесеними наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2017 №468, у графі 16 додатка до звіту про контрольовані операції проставляється ціна (тариф) за одиницю виміру предмета операції у валюті контракту (договору), зазначена у первинних документах, із точністю до другого знака після коми.

Водночас п. 24 зазначеного розділу визначено, що у графі 20 зазначається загальна вартість контрольованої операції (за вирахуванням непрямих податків) у гривнях, за якою відповідна операція відображена в бухгалтерському обліку.

При цьому кожна задекларована контрольована операція має бути ідентифікована та її найменування зазначене у графі 2 розділу «Відомості про контрольовані операції».

Отже, операції визнаються контрольованими у разі їх відповідності вимогам п.п. 39.2.1.1 з одночасним дотриманням умов п.п. 39.2.1.7 та п.п. 39.2.1.9 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

При цьому, сума контрольованих операцій з одним контрагентом у звіті про контрольовані операції відображається за даними бухгалтерського обліку та згідно з первинними документами.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.