Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.08.2019 р. № 3984/ІПК/08-01-12-03-06

Головне управління ДФС у Запорізькій області на запит Акціонерного товариства(далі - Товариство) щодо справляння рентної плати за користування надрами длявидобування корисних копалин (далі - Рентна плата), керуючись п.52.1 ст.52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 - VI (далі-ПКУ), повідомляє.

Товариство поінформувало, що здійснює видобування корисних копалин (граніти, мігматити, гнейси) на підставі спеціального дозволу.

Товариство зацікавлене у з’ясуванні питання декларування податкових зобов’язань звітного періоду за обсяги продукції щебеневого розміру фракцій, що є продуктом первинної переробки шляхом механічного дроблення на сортування (грохочення) обсягів стандартизованого бутового каменю податкові зобов’язання з Рентної плати за які виконані у попередньому звітному періоді.

Товариство просить роз’яснити порядок застосування норми абзацу другого п. 252.14 ст. 252 Кодексу для умовного прикладу, коли у попередньому податковому періоді податкові зобов’язання з Рентної плати виконано за 1000 метричних тонн стандартизованого бутового каменю, 100 метричних тонн якого у наступному звітному періоді піддані первинній переробці шляхом механічного дроблення та сортування (грохочення) взято на податковий облік 100 метричних тонн продукції щебеневого розміру фракції. Крім того, у наступному звітному періоді на податковий облік взято 400 метричних тонн продукції щебеневого розміру фракцій, яка є результатом виконаних у такому звітному періоді технологічних операцій з добування та первинної переробки шляхом механічного дроблення та сортування (грохочення).

При складанні податкової декларації з Рентної плати за формою затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 №719 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 07.11.2016 №927), зареєстрованою в
Міністерстві юстиції України 03.09.2015 за № 1051/27496 (далі - Декларація), за «наступний» звітний податковий період Товариству необхідно складати та подавати З (три) додатки 1 (далі - Додаток). Зокрема, у «першому» Додатку виконуються уточнення податкових зобов’язань з Рентної плати за 100 метричних тонн стандартизованого бутового каменю, який був оподаткований у попереді звітному податковому періоді із зазначенням у р. 9 Додатку об’єкта оподаткування - 100, рядках 10.1 та 10.2 Додатка вартісних показників задекларованих для стандартизованого бутового каменю у Додатку до декларації за попередній звітний період. При цьому, у р. 10 та р. 13 Додатка зазначається вартісний показник 0,00 (нуль), а в р. 14 Додатка величина, яка є результатом множення р. 9 Додатка та рядках 10.1 або 10.2 Додатка, в залежності від вартісного показника «фактичної ціни реалізації або «розрахункової вартості», за яким визначені податкові зобов’язання з Рентної плати за стандартизований бутовий камінь.

У «другому» Додатку звітно визначаються податкові зобов’язання для об'єкту оподаткування - 100 метричних тонн продукції щебеневого розміру фракції,яка в результаті операцій із первинної переробки шляхом механічного дроблення та сортування (грохочення). При цьому, вартісні величини рядків 10.2.1-10.2.6 мають пропорційно враховувати витрати понесені Товариством при здійсненні технологічних операцій з добування у попередньому звітному періоді, а також пропорційно враховувати    витрати понесені Товариством при здійсненні технологічних операцій із первинної переробки шляхом механічного дроблення та сортування (грохочення) у звітному періоді.

У «третьому» Додатку звітно визначаються податкові зобов’язання для об'єкту оподаткування - 400 метричних тонн продукції щебеневого розміру фракції, яка в результаті операцій із первинної переробки шляхом механічного дроблення та сортування (грохочення). При цьому, вартісні величини рядків 10.2.1-10.2.6 мають пропорційно враховувати витрати понесені Товариством при здійсненні технологічних операцій з добування у звітному періоді, а також пропорційно враховувати витрати понесені Товариством при здійсненні технологічних операцій із первинної переробки шляхом механічного дроблення та сортування (грохочення) у звітному періоді.

Таким чином, у разі дотримання зазначеної послідовності заповнення Додатків, у рядках 4.1 та 4.1.1 Декларації буде враховано уточнення податкових зобов’язань з Рентної плати для умов визначених абзацом другим п. 252.14 ст. 252 Кодексу щодо декларування податкових зобов’язань у разі «якщо після виникнення податкових зобов’язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) платник рентної плати у будь-якому наступному податковому (звітному) періоді прийняв рішення про застосування до неї (відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) або її частини) інших операцій первинної переробки, в результаті чого виник новий вид товарної продукції гірничого підприємства, що відрізняється від продукції, за якою платником рентної плати визнані та виконані відповідні зобов’язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, платник рентної плати у такому податковому (звітному) періоді визначає розмір податкових зобов’язань з рентної плати для нового відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) з урахуванням виконаних податкових зобов’язань за обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що був використаний на створення нової товарної продукції гірничого підприємства, за вирахуванням сум податкових зобов’язань, які виникли за попередніми операціями з даним видом корисної копалини».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.52.2 ст. 52 ПКУ).