Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС В ОДЕСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.09.2019 р. № 35/ІПК/С/15-32-13-01-07

Головне управління ДФС в Одеській області розглянуло звернення щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання визначення резидентського статусу фізичної особи з метою оподаткування доходу у вигляді спадщини, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами і доповненнями (далі - ПКУ), у межах компетенції повідомляє.

Пунктом 19-1 .1 ст. 19-1 ПКУ визначено функції контролюючих органів, зокрема контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV ПКУ, відповідно до п. 164.2 ст. 164 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку - фізичної особи включається дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом ( п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 ПКУ ).

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайиових прав, визначено ст. 174 ПКУ. якою встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді спадщини, залежно від ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем та їх резидентського статусу.

Зокрема, відповідно до п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ПКУ за нульовою ставкою початку на доходи фізичних осіб оподатковуються об'єкти спадщини, що успадковуються членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення.

За ставкою 18 відс., визначеною у п. 167. і ст. 167 ПКУ оподатковуються будь-які об'єкти спадщини, що успадковуються спадкоємцем від спадкодавця нерезидента, та будь-які об’єкти спадщини, що успадковуються спадкоємцем - нерезидентом від спадкодавця-резицгита (.п.п. 174.2 3 п. 174.2 ст. 174 ПКУ).

Дохід у лиітяді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини за місцем відкриття спадщини, та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою, податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини (п. 74.3 ст. 174 ПКУ).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного д.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Нерезиденти - це фізичні особи, які не є резидентами України (п.п. «в» 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Поняття «резидент» та умови набуття платником податку статусу резидента України встановлено п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.

Отже, з метою оподаткування доходу у вигляді спадщини фізична особа може вважатися резидентом України за умови виконання положень п.п. 14.1.213 п.14.1 ст. 14 ПКУ.

Водночас зауважуємо, що відповідно до абзацу першого ст. 1 Закону України від 02 вересня 1993 року № 3425-ХІІ «Про нотаріат» (далі - Закон № 3425) нотаріат в Україні - це система органів і посадових осіб, на які покладено обов'язок посвідчувати права, а таксис факти, що мають юридичне значення, та вчиняти інші нотаріальні дії, передбачені Законом, з метою надання їм юридичної вірогідності.

Нотаріус або посадова особа, яка вчиняє нотаріальні дії, має право витребовувати від фізичних осіб відомості та документи, необхідні для вчинення нотаріальної дії (п. 46 Закону №3425).

Відповідно до п. 52.2 ст 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальнии характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.