Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.09.2019 р. № 46/6/99-00-04-02-05-15/ІПК

З урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р «Питання Державної податкової служби України» Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула лист [...] про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо розподілу обсягів пального та складання акцизних накладних.

У зверненні Товариство зазначає, що імпортувало для власних потреб масло поглинальне кам’яновугільне та при розмитнені митної декларації [...] встановлений код згідно з УКТ ЗЕД 2707509000.

У Товариства виникли питання щодо віднесення масла поглинального кам’яновугільного по коду код згідно з УКТ ЗЕД 2707509000 до розділу «пальне» його розподілу між акцизними складами та яка інформації зазначається у гр.З та гр. 4 табличної частини акцизної накладної щодо обсягу реалізованого (відвантаженого, втраченого) або ввезеного пального при реєстрації першого примірника акцизної накладної, складеної для розподілу пального між акцизними складами.

Питання 1. Чи правильно Товариство розуміє, що масло поглинальне кам’яновугільного, якому при розмитнені митної декларації встановлений код код згідно з УКТ ЗЕД 2707509000 відноситься до розділу «пальне», повинно бути враховане в обсягах залишку пального станом на 01.07.2019 та бути розподілене між акцизними складами?

Згідно із інформацією наведеною у графі 31 митної декларації [...] Масло поглинальне кам’яновугільне. Вага - [...] кг.

Ароматична складова: вміст нафталіну-9,0%; вміст фенолу-1,8%; вміст вологи-0,3%; щільність-1039кг/м3; вміст речовин не розчинних в толуолі-0,001%; в’язкість при 120°С-1,380 Енглер.

Продукт перегону високотемпературної кам’яновугільної смоли, отриманої при температурі понад 900°С. САS: 90640-84-9. Призначено для уловлювання бензольних вуглеводнів з коксового газу у коксохімічному виробництві. Виробник: DEZA, а.s., CZ. Торгівельна марка нема даних. Об’єм при температурі П5°С становить [...] літри, що також підтверджується наданим сертифікатом якості до митної декларації.

У ст. 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) наведено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТЗЕД.

Зокрема, до підакцизних товарів належить пальне (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

Поняття «пальне» чітко визначено нормами Кодексу. Відповідно до пп. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу до пального відносять нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, визначальним для належності будь-яких нафтопродуктів до підакцизних товарів (пального), є визначення коду та опису зазначених нафтопродуктів згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, масло поглинальне кам’яновугільне має код УКТ ЗЕД 270750900 «Суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 відсотків об’ємних одиниць або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250°С за методом, визначеним згідно з ASTM D 86 та згідно із пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлена ставка акцизного податку 213,50 євро за 1000 л та зазначений товар (продукція) належить до підакцизних і підлягає оподаткуванню у разі його реалізації відповідно до норм Кодексу.

Оскільки станом на 16.07.2019 у Товариства у Системі електронного адміністрування реалізації пального (далі - СЕА РП) обліковувались залишки пального по коду УКТ ЗЕД 2707509000, то Товариству необхідно було відповідно до п. 23 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу здійснити розподіл обсягів залишків пального, що обліковувалися у платника податку в СЕА РП, між акцизними складами/акцизними складами пересувними, де такі обсяги залишків пального знаходились фактично станом на 1 липня 2019 року.

Питання 2. Яка інформації зазначається у гр.З та гр. 4 табличної частини акцизної накладної щодо обсягу реалізованого (відвантаженого, втраченого) або ввезеного пального при реєстрації першого примірника акцизної накладної, складеної для розподілу пального між акцизними складами?

Наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 №262 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового», зареєстрований в Мін’юсті від 09.07.2019 за № 753/33724 (далі - Порядок № 262).

Згідно із п. 16 розділу II «Складання акцизної накладної форми "П" та порядок її заповнення» Порядку № 262 встановлено, що таблична частина акцизної накладної заповнюється в такому порядку:

1) у графі 1 зазначається код товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД (10 знаків);

2) до графи 2 вноситься інформація щодо опису пального згідно з УКТ
ЗЕД;

3) у графах 3, 4 зазначається інформація щодо обсягу реалізованого (відвантаженого, втраченого) або ввезеного пального:
у кілограмах (графа 3);

у літрах, приведених до температури 15° С (графа 4).

Внесені до цих граф показники можуть мати лише додатне значення.

Для акцизних накладних з кодом операції "4" або "5" обсяг реалізованого (відвантаженого, втраченого) або ввезеного пального не може перевищувати обсягу, зазначеного в митній декларації, яка є підставою для зазначення такого коду операції.

Оскільки одним із критеріїв реєстрації акцизних накладних на пальне є його густина, яка для більшості видів пального, зазначеного у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу при температурі (t) 15°С менше 1,0 г/см3, то на сьогодні здійснюється урегулювання технічного питання реєстрації акцизних накладних у ЄРАН по операціях із наведеним вище видом пального, яке класифікується за тим самим кодом згідно з УКТ ЗЕД, проте густина якого при температурі (t) 15°С більше 1,0 г/см3.