Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2019 р. № 14/6/99-00-07-03-03/ІПК

З урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р «Питання Державної податкової служби України» Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що має на меті здійснювати оптову торгівлю продуктами нафтоперероблення.

У зверненні товариство просить надати роз’яснення, щодо наступних питань:

1. Чи являється «Абсорбент газоконденсатний. Технічні умови», ТУ У 23919929.011-2000, який відповідає коду УКТ ЗЕД 2709 00 90 00; «Конденсат газовий стабільний, ТУ У 320.23276153.002-99, який відповідає коду УКТ ЗЕД 2709 00 90 00; «Залишок кубовий КЗ. Технічні умови» ТУ У 23.2-23276153-001-2004, який відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 69 00, в розумінні п.п. 14.1.141і п. 14.1 ст.14; п.п.215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України, паливом?

2. Чи підлягає ліцензуванню господарська діяльність щодо оптової торгівлі нафтоперероблення «Абсорбент газоконденсатний. Технічні умови», ТУ У 23919929.011-2000 та «Конденсат газовий стабільний, ТУ У 320.23276153.002-99, які відповідають коду УКТ ЗЕД 2710 19 69 00; «Залишок кубовий КЗ. Технічні умови» ТУ У 23.2-23276153-001-2004, який відповідає коду УКТ ЗЕД 2709 00 90 00?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Підпунктом 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.141і п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України і затверджена Законом України від 19 вересня 2013 року № 584-VII «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - ОПІ) та визначальних для класифікації характеристик товару.

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу та затверджені наказом Державною фіскальною службою України від 09.06.2015 № 401.

Правилом 1 ОПІ визначено, що назви розділів, груп та підгруп наводяться лише для зручності користування. Для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо такі тексти назв та примітки не вимагають іншого, відповідно до таких положень.

До товарної позиції 2709 включається сира нафта, а також сира нафта, одержана з бітумінозних порід (мінералів), наприклад, із сланців, вапнякових порід, пісковиків, тобто природні продукти, незалежно від їхнього складу, одержані зі звичайних чи конденсатних покладів нафти або шляхом деструктивної перегонки бітумінозних мінералів.

Одержані в такий спосіб сирі нафти включаються до цієї товарної позиції, навіть якщо вони піддавалися таким видам оброблення:

(1) Декантації.

(2) Знесолюванню.

(3) Дегідратації.

(4) Стабілізації для нормалізування тиску парів.

(5) Видаленню дуже легких фракцій з метою повернення їх у нафтові поклади для підвищення якості дренажу і підтримки пластового тиску.

(6) Доданню лише тих вуглеводнів, які були раніше одержані фізичними методами під час вищезгаданих процесів оброблення.

(7) Будь-яким іншим незначним процесам перероблення за умови, що вони істотно не змінюють основні властивості продукту.

Ця товарна позиція охоплює також газові конденсати, тобто, сирі нафтопродукти, отримані при стабілізації природного газу, яка проводиться безпосередньо після його добування. Така операція складається з отримання, зазвичай, методом охолодження та дроселювання вуглеводнів, які конденсуються (як правило, це є фракції від С4 до С20) з вологого природного газу.

Відповідно до додаткових пояснень до товарної підпозиції 2709 00, ця товарна підпозиція охоплює тільки продукти, які мають властивості, характерні для сирої нафти або нафтопродуктів різноманітного походження (наприклад, питому густину, криву перегонки, вміст сірки, температуру застигання, в’язкість).

Зазначаємо, що класифікація у товарних позиціях 2709, 2710 залежить не від назви товару, а від хімічного складу та процесу обробки.

Повідомляємо, що в діючій УКТ ЗЕД код товару 2710 19 69 00 відсутній. Отже, визначальним для належності будь-яких нафтопродуктів до підакцизних товарів (пального), є визначення коду та опису зазначених нафтопродуктів згідно з УКТ ЗЕД.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники.

Зазначена інформація повинна бути підтверджена відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо).

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків вказаного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Отже, у зв’язку з тим, що інформація про товар відсутня, підтвердити правильність класифікації товарів неможливо.
Зокрема зазначаємо, якщо нафтопродукти, які підпадають під визначення «пальне» і класифікуються за кодом та описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД зазначеним у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (такий код має бути підтверджено відповідними документами), то у цьому випадку зазначений товар (продукції) належить до підакцизних товарів.

Щодо питання 2

Законом № 2628 внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року №481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі -Закон № 481), зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.

Зазначені зміни набули чинності з 01 липня 2019 року.

Відповідно до ст. 1 Закону № 481 оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.

місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.

Порядок видачи ліцензій на право оптової торгівлі пальним встановлений статтею 15 Закону №481.

Термін «пальне» в Законі №481 вживається у значенні, наведеному в Податковому кодексі України.

Відповідно до частини першої ст. 15 Закону № 481 оптова торгівля пальним здійснюються суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.

Суб'єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі пальним відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб'єкта господарювання.

У разі, якщо діяльність Товариства підпадає під визначення оптової торгівлі у розумінні статті 1 Закону № 481, необхідно отримати ліцензію на право оптової торгівлі пальним.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.