Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ВОЛИНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2019 р. № 115/10/ІПК/03-20-33-01-06

В Головному управлінні ДПС у Волинській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі - Кодекс), розглянуто запит на отримання індивідуальної податкової консультації від щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб винагород та стипендій, які надаються за рахунок міського бюджету, в межах компетенції та з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі повідомляємо.

Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України.

Порядок призначення і виплати стипендій (далі - Порядок) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 липня 2004 року № 882 «Питання стипендіального забезпечення».

Дія Порядку поширюється на осіб, які навчаються у навчальних закладах або наукових установах за державним (регіональним) замовленням за рахунок коштів загального фонду державного (відповідного місцевого) бюджету, зокрема учнів І - II курсів училищ фізичної культури, студентів І - II курсів Олімпійського коледжу імені Івана Піддубного.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Статтею 165 Кодексу визначено кінцевий перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а саме сума державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій (абзац «б» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

При цьому нормами ст. 165 Кодексу не передбачено звільнення від оподаткування доходів у вигляді матеріального заохочення спортсменів, тренерів, та інших працівників в галузі фізичної культури та спорту.

Водночас, доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Враховуючи зазначене, сума стипендії, виплату якої встановлено і обумовлено іншими, ніж закон, нормативно-правовими актами та дохід у вигляді одноразової грошової винагороди кращим спортсменам, тренерам, директорам спортивних шкіл, вчителям фізичної культури загальноосвітніх навчальних закладів та іншим працівникам в галузі фізичної культури і спорту з нагоди Дня фізичної культури та спорту виплати яких здійснюються згідно затвердженої міської Програми розвитку фізичної культури і спорту за рахунок коштів міського бюджету включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.

Відповідно до Довідника ознак доходів, наведеного у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зазначені доходи відображаються у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ як інші доходи під ознакою доходу «127».

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Податкового кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.