Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2019 р. № 4090/6/99-99-12-02-01-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо надання податкової консультації та відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та повідомляє.

У своєму листі платником податку повідомлено, що контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку, за результатами якої встановлено завищення бюджетного відшкодування ПДВ, заявленого платником податку на рахунок платника у банку та заниження суми від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, задекларованого у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період серпень 2018 року.

Враховуючи вищезазначене підприємство просить надати роз’ясненні чи передбачений податковим законодавством обов’язок контролюючого органу щодо збільшення суми бюджетного відшкодування ПДВ в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки з питань достовірності декларування сум бюджетного відшкодування ПДВ у разі, коли платником податку первинними документами доведено право на податковий кредит та бюджетне відшкодування ПДВ по операціям з окремими суб’єктами господарської діяльності - постачальниками товарів, робіт/послуг, по яким було сформовано податковий кредит, але по цих операціях бюджетне відшкодування з ПДВ не заявлялось та чи має право контролюючий орган виносити податкове повідомлення - рішення щодо зменшення бюджетного відшкодування ПДВ у разі, коли сума можливого збільшення бюджетного відшкодування ПДВ по одним постачальникам товарів, робіт/послуг за цей період в повному обсязі перекриває суму зменшеного бюджетного відшкодування ПДВ по іншим постачальникам товарів, робіт/послуг.    

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено статтею 200 Кодексу.

Пунктом 200.1 статті 200 Кодексу визначено, зокрема, що сума бюджетного відшкодування визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1, статті 200 Кодексу, така сума, зокрема, підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.З статті 200-1 Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платнику з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації (пункт 200.7 статті 200 Кодексу).

При цьому пунктом 200.10 статті 200 Кодексу визначено, що у строк передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до статті 200 Кодексу та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі  узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 статті 200 Кодексу, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до Кодексу.

Відповідно до пункту 200.14 статті 200 Кодексу зазначено, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність сум бюджетного відшкодування сумі заявленої у податковій декларації, то такий орган:    

у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає, платнику податку податкове повідомлення - рішення (далі - ППР), в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.

у разі з’ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування надсилає платнику податку ППР, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Порядок надсилання контролюючими органами ППР платникам податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 № 124/28254 (зі змінами) (далі - Порядок № 1204).

Пунктом 1 розділу II Порядку № 1204 визначено, що контролюючий орган визначає, нарахування (зменшення) грошових, податкових зобов’язань, зменшення (збільшення) суми податкових зобов’язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ та/або зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми ПДВ, що передбачені Кодексом або іншим законодавством, і складає ППР у випадках, зокрема, коли дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, податкового кредиту, суми бюджетного відшкодування та/або завищення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, що заявлені у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до пункту 2 розділу II Порядку № 1204 у разі завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ, у тому числі якщо заявлені до відшкодування суми ПДВ на момент перевірки відшкодовані, надсилається ППР за формою «В1».

Якщо за результатами перевірки контролюючим органом платнику відмовлено у наданні бюджетного відшкодування відповідний структурний підрозділ складає ППР за формою «ВЗ».

Отже, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність сум бюджетного відшкодування сумі, заявленої у податковій декларації, то такий контролюючий орган надсилає платнику ППР за формами встановленими Порядком № 1204.

При цьому слід зазначити, що встановленими формами ППР «В1» та «В3» збільшення суми бюджетного відшкодування ПДВ та/або від’ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, не передбачено.

Разом з тим повідомляємо, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.