Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЛЬВIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.09.2019 р. № 166/ІПК/10/13-01-15

Головне управління ДПС у Львівській області розглянуло звернення щодо подання звіту про контрольовані операції, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755 - VI (із змінами та доповненнями, далі - Кодекс), повідомляє наступне.

Підпунктом 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу встановлено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами-нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Підпунктом 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2.ст 39 Кодексу господарські операіції передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Згідно п.п. 39.2.1.9. п.п. 39.2.1 п. 39.2.ст 39 Кодексу обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпунктуобраховується за цінами, що відповідають принципу „витягнутої руки”.

Якщо річний дохід підприємства не перевищує 150 мільйонів гривень, хоча при цьому господарські операції платника податків з кожним контрагентом перевищують 10 мільйонів гривень такі господарські операції не визначаються контрольованими, оскільки згідно п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2.ст 39 Кодексу вище вказані умови повинні виконуватись одночасно.

Отже, якщо господарські операції платника податку не визначаються контрольованими відповідно п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст.39 Кодексу, у такого платника відсутній обов'язок щодо подання звіту про контрольовані операції відповідно до п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу.

Водночас зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.