Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ХАРКIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.09.2019 р. № 169/ІПК/20-40-33-02-11

Головне управління ДПС у Харківській області на виконання Постанови ..., та керуючись ст.53 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо практичного застосування норм податкового законодавства.

Відповідно до пп. 14.1.267 п. 14.1 ст. 14 ПКУ позика - це грошові кошти, що надаються резидентами, які є фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов'язанням їх повернення та сплатою процентів за користування сумою позики.

Отже, в розумінні ПКУ позику надають виключно фінансові установи або нерезиденти, крім нерезидентів, які мають офшорний статус.

Водночас сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вягляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення, є поворотною фінансовою допомогою (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є договір позики.

Відносини за договором позики регулюються статтями 1046 - 1053 Цивільного кодексу України від 16.01.2013 № 435-ІV зі змінами і доповненнями (далі - ЦКУ).

Зокрема, ст. 1046 ЦКУ встановлено, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Відповідно до ст. 1049 ЦКУ позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та порядку, що встановлені договором.

Згідно зі ст. 533 ЦКУ грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях. Якщо у зобов'язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом.

Використання іноземної валюти, а також платіжних документів в іноземній валюті при здійсненні розрахунків на території України за зобов'язаннями допускається у випадках, порядку та на умовах, встановлених законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує, зокрема, доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПКУ доходом з джерелом його походження з України - є будь-який дохід, отриманий резидентом або нерезидентом, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування фізичної особи -резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Відповідно до пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

Крім того, відповідно до пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу, які оподатковуються за загальними правилами.

Отже, якщо сума поворотної фінансової допомоги, яка відповідно до умов договору визначена у національній валюті, повертається фізичній особі у такій самій сумі, то сума допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу У разі, якщо відповідно до законодавства та умов договору грошовий еквівалент зобов'язання визначено в іноземній валюті, то різниця, що виникає при погашенні зобов'язання, є іншими доходами платника податку.

Відповідно до документів, наявних у податковому органі, сума фінансової допомоги наданої фізичній особі ...., відповідно до інформації, викладеної у Вашому зверненні, .. Вам згідно з рішенням суду ... була повернута сума боргу за договорами позики в загальному розмірі....

Тобто різниця, яка виникла при погашенні зобов'язання у гривневому еквіваленті між сумою наданої та повернутої фінансової допомоги склала .... грн. Зазначена сума включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника подаку, як інші доходи у відповідності до пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ та оподатковується за загальними правилами.

Ставка податку на доходи фізичних осіб встановлена ст. 167 ПКУ, що становіть 18 відсотків.

Крім того, доходи визначені ст. 163 ПКУ, є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 ПКУ, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до ПКУ.

Податкова декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою платником податку здійснювати таке заповнення, у порядку, передбаченому главою 2 розділу II цього ПКУ (п. 179.5 ст. 179 ПКУ).

Терміни надання податкової декларації про майновий стан і доходи визначені пп.49.18.4 п.49.18 ст. 49 ПКУ, а саме - до 1 травня року, що настає за звітним.

Фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 ПКУ).

Враховуючи викладене, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді суми повернутої фінансової допомоги, що перевищує розмір основної суми допомоги, яка визначена умовами договору у Вашому випадку це ... грн.

Сума такого доходу підлягає обов’язковому декларуванню, шляхом надання декларації про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним, в якій необхідно визначити податкове зобов’язання по податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків або .... грн. та військовий збір за ставкою 1,5 відсотка або ... грн., до 1 серпня року, що настає за звітним самостійно сплатити суму визначеного податкового зобов'язання .

Зауважуємо, що ця консультація, надана з урахуванням положень ст. 52 ПКУ та на виконання Постанови ..., має індивідуальний характер та може застосовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.