Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ХАРКIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2019 р. № 283/ІПК/20-40-33-02-11

Головне управління ДПС у Харківській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткувавння військовим збором доходу, отриманого у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє наступне.

Підпунктом 14.1.44-1п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що державні цінні папери -облігації внутрішніх і зовнішніх державних позик та казначейські зобов'язання України, розміщені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Статтею 165 ПКУ визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, зокрема, сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пп. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Відповідно до пп. 1.2 п. 16і підрозділу 10 розділу XX ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Отже, сума доходів, отриманих платниками податку у вигляді процентів, в (о нараховані на такі папери, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.

Водночас відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.2, пп. 165.1.18 тапп. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

Порядок оподаткування процентів визначено п. 170.4 ст. 170 ПКУ, згідно з пп. 170.4 З якого оподаткування процентів, нарахованих на користь фізичних осіб з будь-яких інішх доходів, ніж ті, що зазначені у пп. 170.4.1 п. 170.4, здійснюється у загальному порядку, встановленому ПКУ для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід га користь платника податку, зобов’язаний утримувати військовий збір із суми такого доходу  а його рахунок, використовуючи ставку військового збору 1,5 відсотка (пп. 168.1.1 п. 168 1 ст. 168 ПКУ).

Враховуючи викладене, сума доходів, отриманих платниками податку у вигляді процентів, нарахованих на облігації внутрішніх державних позик, емітованих Міністерством фінансів України, є об’єктом оподаткування військовим збором.

При цьому юридична особа, під час нарахування доходу у вигляді процентів нарахованих на облігації внутрішніх державних позик, емітованих Міністерством фінансів України, зобов’язана виконати встановлені ПКУ функції податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати військового збору до бюджету. Отже, військовий збір сплачується під час нарахування зазначеного доходу.

Слід зазначити, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкові консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.