Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.09.2019 р. № 307/6/99-00-04-02-06-15/ІПК

 Державна податкова служба України, відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо застосування норм Кодексу та Закону України від 19 грудні 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі — Закон № 481), і в межах компетенції, повідомляє.

Товариство планує здійснювати діяльність з роздрібної торгівлі пальним, яке класифікується згідно з статтею пп. 215.3.4. ст. 215 Податкового кодексу України за УКТ ЗЕД, як очисники карбюратора, інжекторів, форсунок, цетан коректори, суперантигелі для дизпалива, розморожувані дизельного палива (код 3811 90 00 00), розчинники бензинові, керосинові та дероматизовані (код 2710 12 25 00, 2710 12 21 00).

При цьому планується, що таке паливо буде придбаватись та реалізовуватись у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно.

Питання № 1

Чи зобов’язано Товариство при здійсненні роздрібної торгівлі розморожувачами дизельного палива (код 3811 90 00 00), розчинниками бензиновими, керосиновими та дероматизованими (код 2710 12 25 00, 2710 П 21 00) ємністю до 5 літрів включно:

— одержувати ліцензію на право роздрібної торгівлі паливом?

— одержувати ліцензію на право оптової торгівлі паливом?

— одержувати ліцензію на право зберігання палива?

Питання № 2

Чи вважається роздрібна торгівля розморожувачами дизельного палива (код 3811    90    00    00), розчинниками бензиновими, керосиновими та дероматизованими (код 2710 12 25 00, 2710 12 21 00) у роздрібній мережі Епіцентр у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно реалізацією палива згідно з вимогами пп. 14.1.212 ст. 14 ПКУ ?

Питання № З

Чи є Товариство у зв’язку з цими операціями розпорядником акцизного складу згідно з п. 14.224 ст. 14 ПКУ, а приміщення роздрібної торгівельної мережі Товариства, які використовуються для роздрібної торгівлі — акцизним складом (в т.ч., якщо згідно з питанням №1 Товариство зобов’язано одержати ліцензію на право зберігання (роздрібної, оптової торгівлі))?

Питання № 4

Чи визнається ТОВ «Епіцентр К» по операціях, вказаних в питаннях № № 1-3 платником акцизного податку з палива?

Щодо питань 2-4

У випадку, ввезення суб’єктом господарювання пального на митну територію України, такий суб’єкт відповідно до пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку та згідно з пп. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 Кодексу сплачує акцизний податок до або в день подання митної декларації.

При реалізації пального на митній території України слід враховувати, що з 01.07.2019 змінено визначення терміну «реалізація пального», яке розповсюджено також і на спирт етиловий, відповідно до якого не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) як на митній території України пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст 14 Кодексу).

Наслідком зміни визначення терміну «реалізація пального» є зміна кола платників акцизного податку з реалізації пального.

Платником акцизного податку є, зокрема:

особа — суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товарг (продукцію) на митну територію України (пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

— особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий (пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Отже, при ввезенні з 01 липня 2019 року на митну територію України пального виключно у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно) виникає зобов’язання сплати акцизного податку, а при подальшій його реалізації у такій тарі, суб’єкт господарювання не здійснює операції з реалізації пального в розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно, не є платником акцизного податку з реалізації пального, у суб’єкта господарювання відсутній обов’язок складати акцизні накладні при здійсненні таких операцій.

Такий суб’єкт господарювання не є розпорядником акцизного складу і в нього не виникає зобов’язання реєструвати акцизні склади.

Щодо питання 1

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628 -VIII «Про внесенні змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону № 481, зокрема з 1 липня 2019 року запроваджено ліцензування діяльності суб’єктів господарювання, як здійснюють виробництво, зберігання, оптову та роздрібну торгівлю пальним.

Відповідно до статті 1 Закону № 481:

оптова торгівля пальним — діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам;

роздрібна торгівля пальним — діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки;

зберігання пального — діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

Термін «пальне» вживається в Законі № 481 у значенні, наведеному в Кодексі.

Враховуючи те, що Закон № 481 не дає визначення «реалізація пального» та керуючись пп. 14.1.212 п. 14.1 ст 14 Кодексу, суб’єкти господарюваншня можуть здійснювати операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) на митній території України пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками, без отримання ліцензій відповідно до вимог Закону № 481.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.