Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.10.2019 р. № 576/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

Державна податкова служба України з урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р «Питання Державної податкової служби України» розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних та розрахунків коригування за операціями з постачання послуг з оренди та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку було здійснено попередню оплату за договором оренди № 1 (далі — договір № 1).

Після закінчення дії цього договору було укладено договір оренди № 2 (далі — договір № 2), при цьому залишок попередньої оплати за договором № 1 зараховано в рахунок оплати за договором № 2.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування ПДВ з операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг (пункт 188.1 статті 188 ПКУ).

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якої відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку — дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої — дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів — дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Відповідно до пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку — продавець товарів/послуг зобов'язаний в

Таким чином, розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на суму попередньої оплати, складається у разі наявності підстав, визначених пунктом 192.1 статті 192 ПКУ.

Зважаючи на те, що податкова накладна складається за операцією з постачання товарів/послуг (незалежно від того, за яким договором(ами) здійснюється таке постачання), та не передбачає зазначення інформації щодо договору(ів), за якими здійснюється таке постачання, у ситуації, описаній у зверненні, якщо у зв’язку з укладенням договору № 2 не виникають підстави, визначені пунктом 192.1 статті 192 ПКУ (не відбувається зміна ціни (суми компенсації) послуги з оренди (плати за оренду), обсягу такої послуги (площі оренди, об’єкту оренди), тощо), розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату попередньої оплати за операцією з надання послуг оренди, не складається.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.