Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.10.2019 р. № 597/5/99-00-07-03-02-16/ІПК

Державна податкова служба України з урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р «Питання Державної податкової служби України» розглянула звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при отриманні бюджетних коштів за кодом бюджетної класифікації видатків бюджету 2610 в рахунок оплати вартості наданих послуг та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Департаментом було укладено договори із суб’єктами господарювання — виконавцями про надання послуг із вивезення побутових відходів.

З метою забезпечення у повній мірі виконання таких послуг суб’єкти господарювання — виконавці залучають інших суб’єктів господарювання (неплатників ПДВ), завданням яких є перевантаження і перевезення побутових відходів за межами території міста.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 розділу І ПКУ відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатно податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи  з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податковою) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи із звичайної ціни), за винятком:

— товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

— газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене та з огляду на зміст звернення, бюджетні кошти, що отримуються суб’єктом господарювання — виконавцем за надані Департаменту послуги із вивезення побутових відходів, невід’ємною частиною яких є також послуги із перевантаження і перевезення побутових відходів іншими суб’єктами господарювання (неплатниками ПДВ) за межами території м. Львова, розцінюються як оплата вартості таких послуг та включаються до бази оподаткування ПДВ.

На дату перерахування Департаментом зазначених коштів суб’єкту господарювання — виконавцю на його рахунок (у тому числі коштів, які у подальшому таким виконавцем перераховуються іншим суб’єктам господарювання — неплатникам ПДВ за надані послуги з перевантаження та перевезення побутових відходів за межами території міста Львова) такий суб’єкт господарювання — виконавець за операцією з постачання послуг із вивезеная побутових відходів зобов’язаний у порядку, встановленому статтею 187 розділу V ПКУ, визначити податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи із вартості таких послуг, та скласти податкову накладну на Департамент, яка підлягає реєстрації в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

При цьому у суб’єкта господарювання-виконавця при здійсненні операції з придбання у інших суб’єктів господарювання (неплатників ПДВ) послуг із перевантаження і перевезення побутових відходів за межами території міста податкових наслідків з ПДВ, зокрема щодо формування податкового кредиту з ПДВ, не виникає, оскільки такі послуги надаються суб’єкту господарювання — виконавцю неплатниками ПДВ, які суму ПДВ на вартість таких послуг не нараховують.

Слід зазначити, що статтею 36 розділу І ПКУ встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.