Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.10.2019 р. № 619/ІПК/10/13-01-33-01

Головне управлінням ДПС у Львівській області розглянуло звернення від .... № ...., та керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі — Податковий кодекс) в межах компетенції надає індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування ПДФО доходу, нарахованого померлому орендодавцю.

Порядок оподаткування доходів податком на доходи фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодексу.

Згідно з пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід від надання майна, зокрема, в лізинг, оренду або суборенду (строку володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 17 0.1 ст. 170 Податкового кодексу.

Підпунктом 170.1.1 п. 170.1 ст.170 Податкового кодексу передбачено, що податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1.-170.1.3 п. 170.1 ст. 70 Податкового кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу (пп.170.1.4 п.170.1 ст.170 Податкового кодексу).

Відповідно до п. 162.3 ст. 162 Податкового кодексу у разі смерті платника податку - орендодавця (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з Податковим кодексом, податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів.

Відповідно до цього, останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку.

У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Отже, якщо податковий агент здійснює нарахування доходів у вигліді орендної плати фізичній особі - орендодавцю, то податок на доходи фізичних осіб з нарахованих, до дати смерті, доходів утримується та перераховується до бюджету за рахунок такої особи - орендодавця на загальних підставах.

Особи, які відповідно до Податкового кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Податковим кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування (пп. "б" п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу).

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстровано у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 (далі — Порядок).

Сума орендної плати, яка нарахована на користь померлого орендодавця — фізичної особи відображається в податковому розрахунку ф.№1-ДФ із зазначенням його реєстраційного номера облікової картки.

Такий розрахунок подається за останній звітний період, на який припадає смерть фізичної особи.
Спадкуванням є перехід прав та обов’язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців)    (ст. 1216 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІV із змінами та доповненнями (далі — Цивільний кодекс)).

До складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті (ст. 1218 Цивільного кодексу).

Якщо після смерті фізичної особи (орендодавця) податковий агент за договором оренди продовжує нарахування орендної плати до моменту звернення спадкоємців, то податковий агент не відображає відомості про нараховані суми орендної плати у податковому розрахунку ф.№ 1-ДФ, оскільки відсутній суб’єкт, на користь якого проводиться таке нарахування.

Крім того, у податковому розрахунку ф. № - 1ДФ відображається сума орендної плати за договором оренди, яка нарахована податковим агентом - орендарем, у тому податковому періоді, в якому така сума фактично буде виплачена на користь спадкоємців, із відповідним оподаткуванням та зазначенням суми податку на доходи фізичних осіб, утриманого (перерахованого) до відповідного бюджету.

Відповідно до пп.14.1.115 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу, надміру сплачені грошові зобов'язання — суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Податковий агент має право врахувати в рахунок сплати наступних платежів тільки ту суму надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб, який був перерахований до бюджету понад суму грошових зобов’язать, граничний строк сплати якої настав на таку дату.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Податкового кодексу, податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.