Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2019 р. № 675/ІПК/10/32.7-14

Головне управління ДПС у Львівській області розглянуло звернення ТзОВ щодо необхідності отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним для реалізації товару у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно) та реєстрації акцизного складу, з якого відбувається реалізація підакцизних товарів у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), та відповідно до положень ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755 - VI, із змінами та доповненнями (далі  — Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
 Щодо необхідності реєструвати акцизний склад

Законом України від 23 листопада 2018 року №2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» (далі  — Закон № 2628) внесено зміни до Кодексу, зокрема в частині оподаткування акцизним податком, які набули чинності з 1 липня 2019 року.

Відповідно до пп.14.1.212 п.14.1 ст.14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу —  будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно до абзацу десятого пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відписку, відвантаження) пального на митній території України:

—  у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
—  при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Також, відповідно змін, внесених Законом № 2628, в абзаці третьому п. 231.1 ст.231 Кодексу, зазначено, що виробник пального, а також особа, яка здійснює розлив пального у споживчу тару ємністю до 5 літрів (включно), зобов'язані скласти акцизну накладну на обсяги такого пального.

При цьому така особа повинна зареєструватись платником акцизного податку відповідно пп. 212.3.4 п.213.3 ст.212 Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.224 ст. 14 Кодексу розпорядник акцизного складу — це, зокрема суб'єкт господарювання  — платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Відповідно до абзацу третього пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу під акцизним складом розуміється, зокрема приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

При цьому відповідно до абзацу шостого цього ж підпункту не є акцизним складом, зокрема, приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантакення та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) —  власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії, та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Отже, у разі, якщо суб'єкт господарювання не є розпорядником акцизного складу відповідно до пп. 14.1.224 ст. 14 Кодексу, при цьому приміщення або територія, на якій Підприємство провадить свою господарську діяльність не є акцизним складом в розумінні пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то Підприємство не буде вважатися розпорядником акцизного складу і відповідно, у нього не виникає обов'язку реєстрації акцизного складу:

зберігання пального  — діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

місце зберігання пального  — місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.

Термін «пальне» в Законі № 481 вживається у значенні, наведеному у Податковому кодексі України.

Відповідно до частини першої ст. 15 Закону № 481 оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.

Суб'єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним —  одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб'єкта господарювання.

Суб'єкт господарювання має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним,на які отримані відповідні ліцензії.

Ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються:

—  підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету;

—  підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву;

—  суб’єктами господарювання для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.

Таким чином, для оптової торгівлі пальним у розумінні Закону № 481 Підприємству необхідно отримати відповідну ліцензію на кожне місце оптової торгівлі пальним.

Порядок видачі, призупинення, анулювання ліцензій на право зберігання пального, оптову та роздрібну торгівлю пальним визначено ст. 15 Закону № 481.

Частиною третьою статті 5 Господарського кодексу України визначено,що суб’єкти господарювання та інші учасники відносин у сфері господарювання здійснюють свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.