Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2019 р. № 901/6/99-00-04-02-05-15/ІПК

Державна податкова служба України розглянула запити на отримання податкової консультації (...), щодо складання та реєстрації акцизної накладної при отриманні пального і подальшого використання його для власного споживання, та повідомляє таке.

З 1 липня 2019 року набрали чинності зміни, внесені Законом Украпи від 23.11.2018 р. №2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів до Кодексу, згідно з якими, зокрема, але не виключно запроваджено СЕА РПСЕ замість Системи електронного адміністрування реалізації пального (далі — СЕА РП).

Відповідно до п.28 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24.04.2019 № 408 (далі — Порядок), у СЕА РПСЕ облік обсягів пального або спирту етилового ведеться в розрізі платників податку — розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегерії згідно з УКТ ЗЕД та за кожною умовою оподаткування.

Отже, на сьогодні в СЕА РПСЕ здійснюється облік пального: як такого, з якого сплачено податок; як такого, з якого не сплачено податок, в розрізі:

— платників податку — розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних;

— акцизних складів/акцизних складів пересувних;

— кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;

— умовою оподаткування.

Відповідно до п. 43 Постанови № 408 для розподілу обсягів залишків пального, що обліковуються у платників акцизного податку в системі електронного адміністрування реалізації пального, між акцизними складами/акцизними складами пересувними, де такі обсяги залишків пального зберігаються фактично станом на 01.07.2019, платники акцизного податку та суб'єкти господарювання, які з 01.07.2019 не підпадають під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу та у яких станом на 16.07.2019 в системі електронного адміністрування реалізації пального обліковуються обсяги залишків пального, зобов'язані скласти акцизні накладні у двох примірниках на такі обсяги пального, із зазначенням в акцизних накладних акцизних складів/акцизних складів пересувних, де такі обсяги пального фактично зберігалися станом на 01.07.2019, та розпорядників таких акцизних складів/акцизних складів пересувних шляхом заповнення обов'язкових реквізитів акцизної накладної.

Суб’єкти господарювання, які з 01.07.2019 вперше стали платниками акцизного податку, з 16 до 20 липня 2019 р. (включно) без сплати акцизного податку подають заявку на поповнення обсягів залишку пального станом на 01.07.2019 за кожним кодом пального згідно з УКТ ЗЕД та кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним, де таке пальне на 01.07.2019 фактично знаходилось, для подальшого використання виключно для власного споживання або промислової переробки (п. 45 Постанови № 408).

Отже, облік пального з 01.07.2019 в СЕА РПСЕ здійснюється зокрема, але не виключно, по платникам акцизного податку — розпорядникам акцизних складів, крім акцизних складів пересувних, незалежно від того, хто є власником такого пального.

Тому пальне, яке Товариство отримало з використанням талонів, з 01.07.2019 обліковується на акцизному складі, де обсяги такого пального фактично знаходяться.

Відповідно до пп. 14.1.212. п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу — це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території Україні з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

— до акцизного складу;

— до акцизного складу пересувного;

— для власного споживання чи промислової переробки;

— будь-яким іншим особам.

Відповідно до п. 231.3 ст. 231 Кодексу особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов'язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового:

а) з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;

б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного;

в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;

г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу.

В одному примірнику акцизна накладна з акцизного складу або з акцизного складу пересувного складається, зокрема, але не виключно, у разі реалізації пального для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального або спирту етилового та будь-яким іншим особам — не платникам податку.

Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов'язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу — отримувачу пального або спирту етилового.

Розпорядник акцизного складу / розпорядник акцизного складу пересувного — отримувач пального або спирту етилового зобов'язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отримання пального або спирту етилового на акцизний склад / акцизний склад пересувний.

Якщо платник податку одночасно є особою, яка реалізує та отримує пальне або спирт етиловий, складання та реєстрація акцизних накладних у двох примірниках здійснюються у встановленому порядку для складання та реєстрації акцизних накладних у двох примірниках.

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки за поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 №262, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09 липня 2019 року за номером 753/33724 (далі — Порядок № 262).

Відповідно до п. З розділу II Поряду заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 №262, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09 липня 2019 року за номером 753/33724 (далі — Порядок №262) акцизна накладна на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного дня власного споживання протягом місяця, може бути складена за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним за кожним кодом згідно з УКТ ЗЕД пального, використаного для власного споживання протягом такого місяця, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця.

У зверненнях Товариство запитує:

1) Чи передбачає діюче законодавство та який порядок формування акцизної накладної у випадку відпуску палива з власного акцизного складу на власний пересувний акцизний склад для використання палива виключно на власне споживання. Тобто, якщо з власного акцизного складу відпущено до пересувного акцизного складу паливо, яким потім заправлено бак стаціонарних транспортних механізмів?

При відвантаженні пального з акцизного складу до акцизного складу пересувного складається та реєструється акцизна накладна в двох примірниках з акцизного складу на акцизний склад пересувний, де Товариство одночасно є особою, яка реалізує та отримує пальне.

Після використання пального з пересувного акцизного складу на власне споживання, в даному випадку заправлення баків транспортних механізмів, складається та реєструється акцизна накладна з такого з пересувного акцизного складу на власне споживання в одному примірнику.

2) Чи передбачається формування та яким чином акцизної накладноі в момент передачі палива з власного пересувного акцизного складу на акцизний склад для подальшої заправки баків власних транспортних засобів?

При відвантаженні пального з пересувного акцизного складу на власний акцизний склад, то складається і реєструється акцизна накладна в двох примірниках з акцизного складу пересувного на акцизний склад, де Товариство одночасно є особою, яка реалізує та отримує пальне.

Після реалізації пального з акцизного складу на власне споживання, в даному випадку заправлення власних транспортних засобів, складається та реєструється акцизна накладна з такого акцизного складу на власне споживання в одному примірнику.
Товариство може складати акцизні накладні на загальний обсяг пального втраченого та/або використаного для власного споживання протягом звітного місяця окремо за кожним акцизним складом або акцизним складом пересувним за кожним кодом згідно з УКТ ЗЕД пального, не пізніше останнього дня звітного місяця. Реєстрація таких акцизних накладних в ЄРАН Товариством також повинна бути здійснена не пізніше останнього дня звітного місяця.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.