Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2019 р. № 884/ІПК/10/04-36-33-02-09

Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України, розглянуто лист щодо оподаткування поворотної фінансової допомоги.
Відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі -ПКУ) фінансова допомога - це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

При цьому поворотна фінансова допомога - це сума коштів, що надійіша платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користуванв я такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Правовою основою для отримання позики або поворотної фінансової допомоги є договір позики.

Відносини за договором позики регулюються статтями 1046 - 1053 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Зокрема, ст. 1046 ЦКУ встановлено, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речек, визначених родовими ознаками.

Відповідно до ст. 1049 ЦКУ позичальник зобов'язаний повернуті позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначен і родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та порядку, що встановлені договором.

Згідно зі ст. 533 ЦКУ грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях.

Якщо у зобов'язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом.

Використання іноземної валюти, а також платіжних документів в іноземній валюті при здійсненні розрахунків на території України за зобов'язаннями допускається у випадках, порядку та на умовах, встановлених законом.

Зобов'язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом (ст. 598 ЦКУ).

Набуття чи втрата фізичною особою статусу підприємця - суб’єкті господарської діяльності вказує лише на те, що така фізична особа набуває чи втрачає право реалізовувати своє право на здійснення підприємницької діяльності  та інші пов’язані з цим права як одне із багатьох прав, яким фізичні особи наділені нормами законодавства, а не всі права, притаманні фізичній особі.

Припинення реєстрації фізичної особи як підприємця, не є підставою для припинення зобов’язання за договором позики, а тому підприємство має повернути поворотну фінансову допомогу позикодавцю як фізичній особі.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцом від провадження господарської діяльності, встановлено ст. 177 ПКУ та розділом XIV ПКУ.

Водночас, оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV ПКУ, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує, зокрема, доходи з джерела їх походження в Україні.

Об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ).

Статтею ст. 165 ПКУ встановлено перелік доходів, що не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, або основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (пп. 165.1.31 п. 165,1 ст. 165 ПКУ).

Підпунктом 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ визначено доходи, що звільняються від оподаткування збором, а саме, згідно з розділом IV цього ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 ПКУ.

Водночас, перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено підпунктами 164.2.1 - 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПКУ. Крім того, до цього переліку відповідно ,до пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ.

Крім того, відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об'єкта оподаткуванні, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.3 п. 16-1 підроздіїу 10 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, оскільки, повернення поворотної фінансової допомоги здійснюється фізичній особі, а не фізичній особі-підприємцю, яка надавала таку допомогу, то зазначена поворотна фінансова допомога включається  до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платнику податку як інший дохід відповідно до пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ розділу IV ПКУ та оподатковується на загальних підставах.

Згідно з пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПКУ податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента -юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок,
передбачений розділом IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV ПКУ.

При цьому пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військове й збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ (18 відсотків) та ставку військового збору 1,5 відсотка, визначеного у пп. 1.3 п. 16-1підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Інші доходи, які включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу відображається податковим агентом у податковому розрахунку (форма №1ДФ) з ознакою доходу «127».

Відповідно до пп. 179.2 ст. 179 ПКУ обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку, зокрема отримував доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених IV розділом ПКУ.

Згідно з п.52.2. ст.52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.