Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.10.2019 р. № 875/5/99-00-07-03-02-16/ІПК

Державна податкова  служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із проведення громадського обговорення в процесі здійснення оцінки впливу на довкілля планованої діяльності та врахування обсягу таких операцій для цілей обов’язков зї реєстрації суб’єкта господарювання як платника ПДВ і, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Правові та організаційні засади оцінки впливу на довкілля, спрямованої на запобігання шкоді довкіллю, забезпечення екологічної безпеки, охорони довкілля, раціонального використання і відтворення природних ресурсів, у процесі прийняття рішень про провадження господарської діяльності, яка може мати значний вплив на довкілля, з урахуванням державних, громадських та приватних інтересів регулюються Законом України від 23 травня 2017 року № 2059-VIII «Про оцінку впливу на довкілля» (далі - Закон № 2059).

Згідно з пунктом 3 статті 2 Закону № 2059 суб'єктами оцінки впливу на довкілля є суб'єкти господарювання, органи державної влади, органи місцевого самоврядування, які є замовниками планованої діяльності і для цілей Закону № 2059 прирівнюються до суб'єктів господарювання (далі - суб'єкт господарювання) уповноважений центральний орган, уповноважені територіальні органи, інші органи виконавчої влади, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, органи місцевог о самоврядування, громадськість, а у випадках, визначених статтею 14 Закону № 2059, - держава походження та зачеплена держава.

Відповідно до статті 7 Закону № 2059 громадське обговорення у процесі оцінки впливу на довкілля проводиться з метою виявлення, збирання та врахування зауважень і пропозицій громадськості до планованої діяльності.
Уповноважений територіальний орган (обласні, міські Київська та Севастопольська державні адміністрації (відповідний підрозділ з питань екології та природних ресурсів), орган виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань екології та природних ресурсів), а у випадках, визначених частинам я третьою і четвертою статті 5 Закону № 2059, - уповноважений центральний орган (центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони навколишнього природного середовище) зобов'язаний забезпечити громадське обговорення у процесі здійснення опінкл впливу на довкілля.
Витрати, пов'язані з проведенням громадського обговорення, несе суб'єкт господарювання.

Порядок проведення громадських слухань у процесі оцінки впливу на довкілля затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 грудні 2017 року № 989 (далі - Порядок № 989).

Порядок передачі документації для надання висновку з оцінки впливу на довкілля та фінансування оцінки впливу на довкілля затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 грудня 2017 року № 1026 (далі -Порядок № 1026).

За проведення громадського обговорення в процесі оцінки впливу па довкілля справляється плата, за рахунок якої оплачуються: експертні послуги членів експертних комісій з оцінки впливу на довкілля, які залучатимуться відповідно до статті 10 Закону № 2059, організація громадських слухань (оренда приміщень для проведення громадських слухань, технічне забезпеченій проведення громадських слухань, відрядження, друк та копіювання матеріалів, обслуговування копіювальної техніки, канцелярське приладдя, доступ до Інтернету, послуги організатора громадських слухань) та проведешся громадського обговорення за процедурою оцінки транскордонного впливу (за винятком перекладу звіту з оцінки впливу на довкілля та іншої необхідної документації суб'єкта господарювання, які забезпечуються суб'єктом господарювання) (пункт 14 Порядку № 1026).

Розмір плати за проведення громадського обговорення в процесі здійснень я оцінки впливу на довкілля затверджено наказом Міністерства екології та природних ресурсів України від 30.05.2018 № 182, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.06.2018 за № 676/32128 (далі - Наказ № 182).

Примірна форма Договору на проведення громадського обговорення з процесі здійснення оцінки впливу на довкілля затверджено наказом Міністерств а екології та природних ресурсів України від 02.08.2018 № 286 (далі -Форма договору).

Згідно з розділами 1, 2, 3 Форми договору виконавець надає замовник/ послуги з проведення громадського обговорення відповідно до Закону № 2055, Порядку № 1026 і Порядку № 989.

Розмір плати за проведення громадського обговорення в процесі здійснення оцінки впливу на довкілля визначається замовником планованої діяльності відповідно до Наказу № 182 і становить без
ПДВ: ___________ (прописом), з урахуванням ПДВ _______________ (прописом).

Внесення плати здійснюється замовником в триденний строк після отримання відповідного рахунку від виконавця.

Перелік адміністративних послуг органів виконавчої влади, які надаються, через центр надання адміністративних послуг затверджено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16 травня 2014 року № 523 (в редакції розпорядження Кабінету Міністрів України від 11 жовтня 2017 року № 782-р).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу  І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V ті підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ податок на додану вартість становить 20 відс., 7 відс. бази оподаткування та додається до ціни товару/послуги.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, по споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ встановлено, шо звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов'язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо.

Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеною підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, необхідне одночасне виконання таких умов:

послуги повинні надаватися органами виконавчої влади і місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами аб о законодавством надавати зазначені послуги;

послуги, які надаються, повинні бути платними;

обов'язковість отримання фізичними і юридичними особами послуг повинн і бути встановлена законодавством;

кошти за надані послуги у повному обсязі повинні надходити до бюджету.

Враховуючи викладене, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам, які здійснюються відповідними органами, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством, за умови, якщо чинним законодавством і встановлено обов’язковість отримання таких послуг, а кошти за їх надання у повному обсязі справляються до бюджету.

У разі, якщо при здійсненні таких операцій не дотримано хоча б однієї з зазначених вище умов, то така операція оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Обсяг таких операцій (як у випадку їх звільнення від оподаткування ПДВ, таї і у випадку оподаткування ПДВ) враховується при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов’язкової реєстрації особи яв платника ПДВ.

Разом    цим повідомляємо, що інформації, викладеної у зверненні недостатньо для надання вичерпної індивідуальної податкової консультації з порушеного питання, а тому у разі необхідності пропонуємо повторно звернутися до контролюючого органу із наданням детального опису здійснюваних операцій (у тому числі із зазначенням фактичного постачальника (виконавця) і отримувача (замовника) послуг із проведення громадського обговорення в процесі здійснення оцінки впливу на довкілля планованої діяльності, а також порядку проведення розрахунків за такі послуги) та копій документів, що стосуються таких операцій.

Щодо реєстрації особи як платника ПДВ повідомляємо, що порядок такої реєстрації регулюється статтями 180-183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов'язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якої загальна сума від здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ).

До загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ з і основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ.

При цьому обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не враховується.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 розділу V ПКУ для здійснення такої реєстрації особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі - Заява № 1-ПДВ).

Враховуючи викладене, якщо у суб’єкта господарювання загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг на митній території України, що підлягаючі оподаткуванню ПДВ згідно з розділом V ПКУ (у тому числі операцій, ще звільняються від оподаткування ПДВ), протягом останніх 12 календарних місяції перевищує 1 млн. гривень, то суб’єкт господарювання повинен подати де контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву № 1-ПДВ і відповідне зареєструватись як платник ПДВ в обов’язковому порядку.

При цьому звертаємо увагу, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язкові реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 18З розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву № 1-ПДВ, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримань я бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).