Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2019 р. № 1153/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з безоплатно ї передачі майна (легковий автомобіль та металопластикові конструкції) науковій установі, та, керуючись статтею 52 розділу II Кодексу Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування операції з безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів, крім підакцизних, науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам III - IV рівнів акредитації, внесеним до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави.

Разом з тим, пунктом 197.5 статті 197 розділу V Кодексу передбачено, що звільнення від оподаткування, передбачене пунктом 197.1 статті 197 розділу V Кодексу, не поширюється на операції з підакцизними товарами, зазначеними в розділі VI Кодексу.

Таким чином, на операцію з безоплатної передачі легкового автомобіля пільга з оподаткування ПДВ не поширюється.

Отже, операція з безоплатного постачання легкового автомобіля є об'єктом оподаткування ПДВ, оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної пунктом 188.1 статті 188 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів (робіт/послуг) не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижча звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Таким чином, за такою операцією з безоплатного постачання легкового автомобіля платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (така податкова накладна надається отримувачу товарів/послуг), другу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною (така податкова накладна залишається у постачальника товарів/послуг).

Операція з безоплатного постачання металопластикових конструкцій науковій установі, внесеній до Державного реєстру наукових організацій та якій надається підтримка держави, згідно з підпунктом 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняється від оподаткування.

В той же час, платник податку, який здійснює безоплатне постачання металоконструкцій, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу, зобов'язаний згідно з підпунктом «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), які були використані у таких звільнених від оподаткування ПДВ операціях.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.